Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Статьей 164 предусмотрено несколько ставок НДС, из них две - так называемые расчетные ставки и одна - нулевая. Все ставки НДС являются процентными и маргинальными (непосредственно указанными в законодательном акте).
Обложение по нулевой ставке применяется при реализации:
- товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации. Согласно статье 165 ТК РФ экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе;
- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подп.1 п.1 ст.164. Это может быть сопровождение, транспортировка экспортируемых товаров, их погрузка и перегрузка и т.п.;
- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита. Таковыми являются, в частности, работы (услуги) по экспедированию, погрузке, разгрузке, перегрузке транзитных товаров и т.д.
Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% указан в статье 165 НК РФ и является обязательным для всех организаций.
В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы, указанные в пунктах 1-5 этой статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), то операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложения по ставкам 10% или 18%. Когда впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.
На основании пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), установленных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Возмещение осуществляется не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. Если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, то он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.
В пункте 2 комментируемой статьи перечисляются продовольственные и детские товары, при реализации которых налогообложение осуществляется по ставке 10%. Их коды определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 301 и введен в действие с 1 июля 1994 г. (действует с изменениями и дополнениями).
Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Российской Федерации основана на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров. Она является основой системы описания и кодирования товаров, используемой для формирования Таможенного тарифа Российской Федерации, определения мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики.
Пунктом 3 комментируемой статьи установлена налоговая ставка в размере 18 процентов. Она применяется в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 этой статьи. В соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ 18-процентная ставка НДС подлежит применению с 1 января 2004 года.
В связи с изменением размера налоговой ставки возникает проблема уплаты так называемого "переходного налога". По статье 53 НК РФ налоговая ставка применяется к уже сформированной налоговой базе. А согласно статье 167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС определяется в зависимости от учетной политики налогоплательщика и может не совпадать с моментом реализации.
В случае, когда налогоплательщик работает "по отгрузке", налоговая база обычно формируется одновременно с реализацией, поскольку по общему правилу право собственности на продукцию переходит в момент передачи ее покупателю, а передачей считается вручение вещи покупателю или сдача перевозчику (пункт 1 статьи 223, статья 224 ГК РФ). Следовательно, должна будет применяться ставка НДС, действовавшая на момент отгрузки.
Если же налогоплательщик утвердил в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, то есть день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то у него момент реализации (перехода права собственности), как правило, будет предшествовать моменту определения налоговой базы. При этом ко всей операции будет применяться налоговая ставка, действовавшая на момент оплаты отгруженных товаров.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему