Давая общую характеристику досудебной стадии разрешения налоговых споров, отметим неоднозначность подходов специалистов к определению содержания и соотношения таких правовых категорий, как "налоговый процесс" и "административный процесс", "налоговый контроль" и "административное расследование", "производство по фактам о налоговых правонарушениях" и "производство по фактам административных (административно-налоговых) правонарушений". Выделяя за основу соотношение понятий "производство" и "процесс", отметим, что большинство ученых придерживается точки зрения, что они соотносятся как общее и особенное (частное).
В частности, под "процессом" понимают совокупность производств, а производство - часть процесса. Процесс, как понятие более широкое, охватывает определенные разновидности управленческой деятельности, а производство - деятельность, связанная с разрешением определенной, сравнительно узкой группы однородных дел Процесс понимается как система производств и т.д.
Как видим, понятийный аппарат на ранней стадии процессуальной науки формировался в контексте административно-процессуального права учеными-административистами, что объективно предопределило влияние первого на развитие процессуальных норм налогового права.
Исходя из указанной объективной данности, рассмотрим основные процессуальные институты административного права как необходимые предпосылки анализа ключевых институтов налогового права.
В административном праве под административным процессом или административно-юрисдикционным процессом понимают принудительную деятельность, которая регулируется нормами административного права. Соответственно административная юрисдикция представляет собой вид правоохранительной деятельности органов государственного управления и других компетентных органов, охватывающая рассмотрение дел об административных правонарушениях и принятие по ним решений в установленных законом формах и порядке
Выделяются следующие характерные черты административно-юрисдикционного процесса.
1. Назначение данного процесса: разрешение возникающих в сфере государственного управления правовых конфликтов (административные правонарушения и административно-правовые споры) между сторонами, регулируемых нормами административного права.
2. Особое правовое регулирование такого процесса.
3. Представляет собой разновидность правоприменительной деятельности.
4. Осуществляется не только в административном, но в судебном порядке.
5. Результатом административно-юрисдикционного процесса является, как правило, властное и одностороннее воздействие органа государственного управления (должностного лица)
Исходя из упоминаемых нами выше общих начал, отметим, что административно-юрисдикционное производство рассматривают как часть административного процесса, представляющего собой совокупность процессуальных норм, регулирующих правоприменение по соответствующим делам об административных правонарушениях
В науке административного права существует довольно большое количество определений производства об административных правонарушениях, отталкивающихся как от специфики содержательной части данного элемента административного процесса, так и от особой процессуальной формы и порядка совершаемых юридических действий участниками административных правоотношений.
М.Е. Апенышев, исследуя структуру административно-процессуальной деятельности, выделяет главные, по его мнению, особенности производства по делам об административных правонарушениях:
1) производство возникает только в связи с совершением административного проступка;
2) посредством производства реализуется административная ответственность, к правонарушителю применяются меры административного наказания.
Давая общую характеристику институтов административного процесса и производства об административных правонарушениях с целью дальнейшего анализа их соотношения с институтами налогового права, обратим внимание на такой ключевой момент, как возникновение административно-процессуальных отношений в целом, и производства об административных правонарушениях в частности.
Так, Д.Н. Бахрах указывает, что началу административного расследования предшествует получение информации о деянии, имеющем признаки нарушения, т.е. наличие повода, ибо необнаруженное нарушение нормы не вызывает административно-процессуальных отношений. Правовое значение повода к возбуждению и расследованию дела состоит в том, что он вызывает публичную деятельность полномочных органов, требует, чтобы они соответствующим образом реагировали на сигнал об административном нарушении. Поводами к возбуждению и расследованию административных дел могут быть заявления граждан, учреждений, предприятий и организаций, а также непосредственное обнаружение достаточных данных, указывающих на наличие неправомерного деяния управомоченным лицом.
Выработанные наукой административного права подходы к определению институтов "административного процесса" и "производства по делам об административном правонарушении", а также осуществление кодификации в налоговом праве и достижение необходимого уровня законодательной регламентации налоговых правоотношений позволяют, по нашему мнению, говорить о появлении сравнительно новых институтов в налоговом праве, а именно о "налоговом процессе", "производстве налогового контроля" и "производстве по делам о налоговых правонарушениях".
Под налоговыми правоотношениями понимаются общественные отношения, возникающие на основе реализации норм налогового права. Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения финансового, ибо налоговое право является подотраслью финансового права.
Налоговые правоотношения возникают и осуществляются в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований в части поступления денежных средств в казну государства.
Из данной характеристики вытекают следующие особенности налоговых правоотношений:
1) налоговые правоотношения являются публичными правоотношениями, в которых реализуется интерес государства и всего общества;
2) налоговые правоотношения носят императивный характер и обеспечиваются государственным принуждением;
3) налоговые правоотношения носят имущественный характер, что обусловлено их денежным характером. Денежные средства как материальные блага поступают в одностороннем порядке от обязанных субъектов к государству и муниципальным образованиям, в соответствующие бюджетные и внебюджетные фонды.
Между тем, как отмечает М.В. Карасева, несмотря на имущественный характер налоговых правоотношений, они неоднородны. В рамках материальных налоговых правоотношений непосредственно происходит движение финансовых ресурсов от одних субъектов (налогоплательщиков, налоговых агентов и т.д.) в распоряжение других (государства и муниципальных образований). Процессуальные налоговые правоотношения - это те, которые обеспечивают реализацию материальных налоговых правоотношений. К процессуальным относят: правоотношения, возникающие в ходе налогового процесса, т.е. в ходе производства по исчислению и уплате налога; в ходе налогового контрольного производства; в ходе производства по делам о налоговых правоотношениях.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему