Состав налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

В соответствии со ст.106 Налоговый кодекс РФ определяет понятие налогового правонарушения как совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Налоговая ответственность не может быть предусмотрена иными нормативными актами - только Налоговым кодексом.

Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

• Это, во-первых, противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы, установленной законодательством о налогах и сборах. Какие бы то ни было действия, не связанные с нарушением законодательства, не могут квалифицироваться как правонарушения.
• Второй признак - виновность правонарушителя, то есть наличие у него умысла либо же проявленная им неосторожность. Отсутствие вины исключает применение санкций.
• Следующий обязательный признак правонарушения - наличие причинной связи между противоправным деянием и вредными последствиями.
• Наконец, четвертое - это признак наказуемости деяния. Если за совершение конкретных противоправных деяний законодательством не предусмотрено взыскания, то наступление ответственности абсолютно исключается.

В соответствии с Налоговым кодексом к налоговой ответственности могут быть привлечены как юридические, так и физические лица. Причем последние могут привлекаться к налоговой ответственности с 16 лет.

Основания и порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения устанавливаются исключительно Налоговым кодексом.

Среди нарушений законодательства о налогах и сборах выделяют:

• налоговые правонарушения;
• нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки);
• нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления).

В зависимости от видов нарушений выделяют соответственно: налоговую ответственность, административную и уголовную ответственность.

Составы налоговых правонарушений, предусмотренные гл. 16 Налогового кодекса РФ, во многом аналогичны составам административных правонарушений в области налогов и сборов (ст. ст. 15.3—15.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Разграничение проводится по линии субъекта правонарушения: субъектом административного правонарушения может быть только — должностное лицо организации. Мерой административной ответственности за совершение налогового проступка выступает административный штраф.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа в случае, если сумма штрафа налогоплательщика — индивидуального предпринимателя не превышает 5000 рублей, на организацию — 50000 рублей. В случае, если превышает, а также в случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с НК РФ.

Уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрена в тех случаях, когда правонарушение характеризуется повышенной общественной опасностью. Такой подход нашел свое отражение, прежде всего, во включении в качестве квалифицирующего признака налогового преступления — совершение правонарушения в области налогов и сборов в крупном размере. В качестве наказания за налоговые преступления предусмотрен не только штраф, но и арест, лишение свободы, а также лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

Виды нарушений:

• Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
• Уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
• Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
• Непредставление налоговой декларации;
• Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
• Неуплата или неполная уплата сумм налога;
• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
• Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
• Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
• Ответственность свидетеля;
• Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;
• Неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.