ЕСН – налоговая база, льготы, ставки, условия применения регрессивной шкалы.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица— работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности;

2) все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

5) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам;

6) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;

3) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

Налоговые ставки установлены ст. 241 НК РФ в зависимости от категории плательщиков. ЕСН является налогом, для которого предусмотрена регрессивная шкала налогообложения. Налоговые ставки установлены к уплате:

• в федеральный бюджет;
• в Фонд социального страхования РФ;
• в фонды обязательного медицинского страхования — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в территориальные фонды медицинского страхования.

Организации и предприниматели определяют налоговую базу по ЕСН в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые они начислили в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам за налоговый период.

 Налоговую базу рассчитывают нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно.

 При расчете налоговой базы форма выплаты значения не имеет. В частности, выплаты могут быть произведены в натуральной форме. То есть в налоговую базу входит полная и частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для физического лица. В том числе оплата коммунальных услуг, жилья, питания, отдыха и обучения.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год.

Отчетными периодами по ЕСН являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По итогам отчетных периодов налогоплательщики, которые производят выплаты физическим лицам, обязаны представлять в налоговые инспекции расчеты по авансовым платежам и уплатить ежемесячные авансовые платежи.

Налоговые ставки ЕСН носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения налоговой базы. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка.

Общая величина налоговой ставки ЕСН составляет 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам.

Уменьшение налоговой ставки происходит при достижении двух пороговых величин налогооблагаемого дохода - 280 001 и 600 001 руб. (на каждое физическое лицо при расчете налоговой базы нарастающим итогом).

Пониженные налоговые ставки установлены для лиц, которые уплачивают ЕСН с доходов от своей деятельности. Это индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы.

 Если у организации есть обособленные подразделения, то порядок уплаты ЕСН зависит от степени их самостоятельности.

Так, если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты физическим лицам, оно исполняет обязанность по исчислению и уплате ЕСН.

Когда хотя бы одно из этих условий не выполняется, налог централизованно рассчитывает и перечисляет головная организация по месту своего учета.

Если же сотрудник фактически работает в обособленном подразделении, но зарплату ему выдает головная организация, то она и платит ЕСН с таких начислений по месту своего нахождения.