Прибыль организации как объект налогообложения.

Определение объекта обложения налогом на прибыль содержится в абз.1 ст. 247 НК РФ: "Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций: признается прибыль, полученная налогоплательщиком".

       Подобная дефиниция четко позволяет отнести налог на прибыль к налогу с финансового результата от деятельности юридического лица: из числа "альтернативных" объектов налогообложения, указанных в п. 1 ст. 38 НК РФ, в главе 25 НК РФ используется понятие "прибыль", связанное не столько с объемом валовой выручки предприятия и величиной его внереализационных доходов, сколько с соотношением доходов, полученных в течение налогового (отчетного) периода, и расходов, произведенных за аналогичный отрезок времени.

       Однако необходимо учитывать, что законодательное определение прибыли как экономической категории для целей налогообложения, данное в ст. 247 НК РФ, является производным от конкретной категории налогоплательщика (см. Вопрос 1):

       - для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

       - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

       - для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ и определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

       Соответственно, исчисление налоговой базы производится в одной из двух форм:

       1) путем производимого в налоговом учете налогоплательщика сопоставления величины полученных доходов с суммами произведенных расходов.

       Данный режим, распространяющийся на российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, предусматривает, что налогоплательщик, по общему правилу:

       - самостоятельно исчисляет сумму налога на прибыль, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (абз. 1 ст. 52 НК РФ);

       - самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога на прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ).

       Требования ст. 23 НК РФ, устанавливающие обязанности налогоплательщиков, распространяются на две указанные категории организаций в полной мере; за неисполнение (несвоевременное либо ненадлежащее исполнение) обязанностей по уплате в бюджет налога на прибыль они несут ответственность в соответствии со ст. 122 НК РФ;

       2) путем учета доходов налогоплательщика у источников получения указанных доходов.

       Данный режим, распространяющийся на иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ без образования постоянного представительства, предусматривает возложение обязанностей по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль не на самих налогоплательщиков, а на российские организации (либо иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства), выплачивающие таким иностранным организациям доход.

       Согласно требованиям ст. 24 НК РФ, российские организации (иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства), действуя как налоговые агенты, в данном случае обязаны:

       - удерживать суммы налога на прибыль из средств, которые выплачиваются ими иностранным организациям, получающим доходы от источников в РФ без образования постоянного представительства;

       - вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты сумм налога на прибыль (в т.ч. персонально по каждому налогоплательщику);

       - представлять в налоговый орган по месту своего учета документы108, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога на прибыль.

       Выступая в качестве источника выплаты дохода иностранным организациям, получающим доходы от источников в РФ без образования постоянного представительства, указанные две категории предприятий несут ответственность за (несвоевременное либо ненадлежащее исполнение) обязанностей налогового агента в соответствии со ст. 122 НК РФ.