Поделись с друзьями

Обобщающим показателем себестоимости в промышленности является себестоимость одного рубля товарной продукции:

Ус =

С

=

å  Qi ci

,

å Qi pi

         

где Ус - себестоимость 1 руб. товарной продукции;

С - себестоимость выпуска;

Nт - объем выпуска;

Qi - количество изделий в натуральных показателях i-го наименования;

ci - затраты или себестоимость одного изделия;

pi - цена одного изделия.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают 4 фактора первого порядка:

n структура выпущенной продукции;

n уровень затрат на производство отдельных изделий;

n цены и тарифы на потребленные материальные ресурсы;

n цены на продукцию.

Рассмотрим влияние факторов на примере анализируемого предприятия. Данные для анализа представлены в таблице 7.3.

Таблица 7.3

Данные для анализа влияния факторов на себестоимость единицы продукции

Изделие

Количество изделий

Себестоимость

изделия, руб.

Себестоимость продукции,

руб.

Отклонение

от плана

себестоимости

(гр.9 - гр.7)

План

Факт

План

Факт

План

(гр.1*гр.5)

Условно

(гр.3*5)

Факт

(гр.3*6)

шт.

%

шт.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

А

380

51,35

390

51,66

174

180

66120

67860

70200

4080

Б

215

29,05

225

29,80

142

146

30530

31950

32850

2320

В

145

19,59

140

18,54

104

107

15080

14560

14980

-100

Итого

740

100

755

100

150,99

156,33

111730

114370

118030

6300

Себестоимость единицы продукции возросла на 5,34 руб. На  ее уровень оказали влияние структурные сдвиги в выпуске продукции (возрос удельный вес группы) и себестоимость единицы продукции по каждому наименованию. Себестоимость единицы изделия (усредненная) по плану:

380 * 174 + 215 * 142 + 145 * 104

=

111730

= 150,99 руб.

740

740

             

Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической структуре равна:

390 * 174 + 225 * 142 + 140 * 104

=

114370

= 151,48 руб.

755

755

или              

174 * 51,66 + 142 * 29,80 + 104 * 18,54

= 151,48 руб.

100

 

Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составит:

151,48 – 150,99 = 0,49 руб.

Влияние изменений в себестоимости единицы продукции на усредненный показатель себестоимости составит:

156,33 – 151,48 = 4,85 руб.

Итого влияние: 0,49 + 4,85 = 5,34 руб.  или  156,33 – 150,99 = 5,34 руб.

Алгоритм расчета влияния объема, структуры продукции и себестоимости единицы продукции на совокупную себестоимость представлен в таблице 7.4.

Таблица 7.4

Схема расчета влияния факторов на совокупную себестоимость

Показатель

Алгоритм расчета

Влияние,

руб.

1

2

3

1. Плановая себестоимость

С0   (гр. 7 табл. 7.3)

111730

2.Себестоимость продукции при фактических объеме, структуре и плановой себестоимости единицы продукции

С¢ (гр. 8 табл. 7.3)

114370

3. Влияние объема и структуры продукции на себестоимость

DС(Q, D) = С¢ - С0

(114370 –111730)

2640

4. Влияние объема выпуска продукции на совокупную себестоимость

DС(Q) = DQ * С0сов

((755 – 740) * 150,99)

2265

5. Влияние структуры выпуска продукции

на совокупную себестоимость

а) DС(D) = DС сов(D) * Q1  

(0,49 * 755);

б) DС(D) = DС(Q, D) - DС(Q)

 (2640 – 2265)

370

370

6. Влияние изменения себестоимости единицы продукции по группам товаров на совокупную себестоимость

DС(Ссов) = DСи * Q1

((156,33 – 150,99) * 755)

4032

Совокупное влияние факторов

(стр. 4 + стр. 6)

6279

Для расчета влияния цен на себестоимость введем дополнительные условия: индексы цен на сырьевой набор и услуги (таблица 7.5).

Таблица 7.5

Данные для анализа влияния цен и ресурсоемкости на себестоимость

Изделие

Факти-

ческое

коли-

чество

Индекс

цен на

ресурсы

Себестоимость единицы

изделия, руб.

Себестоимость всей продукции

на фактический выпуск, руб.

План

Факт

Фактически в

сопостави-

мых ценах

(гр.5 : гр.3)

При

плановой

себестои-

мости

(гр.2 * гр.4)

При фактической

себестоимости

(гр.2 * гр.5)

При фактической

ресурсоемкости

и плановых

ценах

(гр.2 * гр.6)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

А

390

1,15

174

180

156,52

67860

70200

61043,48

Б

225

1,12

142

146

130,36

31950

32850

29330,36

В

140

1,13

104

107

94,69

14560

14980

13256,64

Итого

755

150,99

156,33

137,94

114370

118030

103630,48

Изменение себестоимости единицы продукции  под влиянием:

а) изменения цен на ресурсы и услуги составляет:

156,33 – 137,94 = 18,39 руб.;

б) ресурсоемкости:

137,94 – 151,48 = -13,54 руб.

Итого изменение себестоимости единицы продукции: 18,39 – 13,54 = 4,85 руб.

На изменение себестоимости всей продукции влияют:

1)           цены ресурсов:  118030 – 103630,48 = 14399,52 руб.;

2)           ресурсоемкость: 103630,48 – 114370 = -10739,52 руб.

Таким  образом, рост себестоимости продукции обусловлен ростом цен на ресурсы и услуги при снижении ресурсоемкости выпуска продукции. Результаты факторного анализа себестоимости единицы продукции и себестоимости всей продукции объединим в таблицу 7.6.

Таблица 7.6

Совокупное влияние факторов на себестоимость

Фактор

Размер влияния

на себестоимость

единицы продукции

Размер влияния

на себестоимость

всей продукции, тыс. руб.

1

2

3

Количество продукции

-

2,26

Структура выпуска

0,49

0,37

Цены на материалы

18,39

14,40

Ресурсоемкость

-13,54

-10,7

Итого

5,34

6,3

Элиминирование влияния объема выпуска и цен на ресурсы позволяет определить сумму относительной экономии или перерасхода затрат на выпуск продукции. В данном случае достигнута экономия затрат в сумме 10369,57 руб. (369,95 – 10739,52) путем снижения ресурсоемкости выпуска продукции и структурных сдвигов в ассортименте.

Для факторного анализа уровня себестоимости данные по предприятию дополним индексами цен на изделия (таблицы 7.7).

Таблица 7.7

Данные для анализа уровня затрат на 1 руб. товарной продукции

Изделие

Объем товарной

продукции, руб.

Индекс

цен на

изделия

Товарная

продукция

фактическая

в сопоставим.

ценах,

руб.

Себестоимость всей продукции, руб.

Отклонение

фактической

себест-ти

от

плановой

план

факт

план

при плановой

себест-ти,

фактических

объеме и

структуре

фактическая

при

плановых

ценах на

ресурсы

факт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

А

67860

74300

1,06

70094,3

66120

67860

61043,48

70200

4080

Б

32000

35810

1,09

32853,2

30530

31950

29339,36

32850

2320

В

16640

16900

1,05

16095,2

15080

14560

13256,64

14980

-100

Итого

116500

127010

119043

111730

114370

103639,48

118030

6300

По данным таблицы рассчитаем уровень затрат на 1 руб. товарной продукции:

1. Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану:

       

У1с =

å  Q0i  c0i (итог гр.6)

=

111730

= 0,9591;

å Q0i  p0i (итог гр.2)

116500

2. Уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем выпуска и структуру:

У2с =

å  Q1i  c0i (итог гр.7)

=

114370

= 0,9607;

å Q1i  p0i (итог гр.5)

119043

3. Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции фактический при плановых ценах на ресурсы и продукцию:

                              

У3с =

        å  Q1i  c0рм i (итог гр.8)        

=

103639,48

= 0,8706;

å Q1i  p0i (итог гр.5)

119043

4. Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции фактический при плановых ценах на продукцию:

           

У4с =

        å  Q1i  c1 i (итог гр.9)    

=

118030

= 0,9915;

å Q1i  p0i (итог гр.5)

119043

5. Уровень затрат фактический на 1 руб. товарной продукции:

У5с =

        å  Q1i  c1 i (итог гр.9)    

=

118030

= 0,9293;

å Q1i  p0i (итог гр.3)

127010

Расчеты сведем в таблицу 7.8.

Таблица 7.8

Расчет влияния факторов на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции

Фактор

Алгоритм расчета

Расчет

Размер влияния

1

2

3

4

1. Структура продукции

У2с  - У1с

0,9607 - 0,9591

0,0016

2. Ресурсоемкость изделий

У3с  - У2с

0,8706 - 0,9607

-0,0901

3. Цены на ресурсы

У4с  - У3с

0,9915 - 0,8706

0,1209

4. Цены на продукцию

У5с  - У4с

0,9293 - 0,9915

-0,0622

Итого

У5с  - У1с

-0,0298

Себестоимость 1 руб. товарной продукции снизилась на 2,98 коп. Это снижение себестоимости вызвано положительным влиянием структурных сдвигов в ассортименте (0,16 коп.), снижением ресурсоемкости продукции (9,01 коп.) и ростом цен на продукцию (6,22 коп.). Рост себестоимости 1 руб. товарной продукции на 12,09 коп. обусловлен повышением цен на материальные, трудовые ресурсы и услуги. Отрицательное влияние цен на ресурсы не возмещается ростом цен на продукцию и единственным резервом роста прибыли является снижение ресурсоемкости продукции.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости. Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

На примере нашего предприятия проведем анализ влияния факторов на изменение прямых затрат (данные в таблице 7.9). Прямые затраты зависят от следующих факторов:

-               изменения объема выпуска продукции;

-               изменения структуры;

-               уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.

Таблица 7.9

Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты

Показатель, руб

План

По плану при

фактических

объеме и структуре

Факт

Темп роста,

%

1

2

3

4

5

Объем товарной продукции

116500

127010

109,02

Стоимость материальных затрат

85460

87920

92150

Отклонение прямых затрат из-за изменения объема товарной продукции рассчитывается путем корректировки базисных (плановых) материальных затрат на темп изменения объема товарной продукции:

DСм (N1)=

85460 * 109,02

= 93169,74 руб.,

100

DСм (N) =

См * DTN          

=

85460 * 9,02

= 7708,49 руб.,

100

100

где DTN – темп прироста объема товарной продукции.

Отклонение прямых затрат из-за изменения структуры продукции определяется вычитанием из суммы плановых затрат, рассчитанных по плановым нормам при фактических объеме и структуре товарной продукции, суммы прямых затрат по плану и отклонения затрат за счет изменения товарной продукции:

DСм (D) = 87920 – 85460 – 7708,49 = -5248,49 руб.

Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости определяется как разность между фактической суммой затрат и суммой прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам, фактических объеме и структуре:

DСм (Z) = С1 м - См (D) = 92150 – 87920 = 4230 руб.

Проверка:

7708,49 + (-5248,49) + 4230 = 6690 = 92150 - 85460.

Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат поместим в таблицу 7.10.

Таблица 7.10

Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат

Статья

затрат

Сумма затрат, руб.

Отклонение от плана, руб.

план

на фактический

объем товарной

продукции

Всего

(гр.4 - гр.2)

в том числе за счет

план

факт

объема

продукции

структурных

сдвигов

(гр.3-гр.2-гр.6)

уровня затрат на остальные

изделия

(гр.4 - гр.3)

1

2

3

4

5

6

7

8

Материальные

затраты

85460

87920

92150

6690

7708,49

-5248,49

4230