Анализ затрат на рубль товарной продукции - ЛЕКЦИИ. «АНАЛИЗ И ДИАГНОСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ»

Обобщающим показателем себестоимости в промышленности является себестоимость одного рубля товарной продукции:

где Ус - себестоимость 1 руб. товарной продукции;

С - себестоимость выпуска;

Nт - объем выпуска;

Qi - количество изделий в натуральных показателях i-го наименования;

ci - затраты или себестоимость одного изделия;

pi - цена одного изделия.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают 4 фактора первого порядка:

n структура выпущенной продукции;

n уровень затрат на производство отдельных изделий;

n цены и тарифы на потребленные материальные ресурсы;

n цены на продукцию.

Рассмотрим влияние факторов на примере анализируемого предприятия. Данные для анализа представлены в таблице 7.3.

Таблица 7.3

Данные для анализа влияния факторов на себестоимость единицы продукции

Себестоимость единицы продукции возросла на 5,34 руб. На  ее уровень оказали влияние структурные сдвиги в выпуске продукции (возрос удельный вес группы) и себестоимость единицы продукции по каждому наименованию. Себестоимость единицы изделия (усредненная) по плану:

Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической структуре равна:

или              

Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составит:

151,48 – 150,99 = 0,49 руб.

Влияние изменений в себестоимости единицы продукции на усредненный показатель себестоимости составит:

156,33 – 151,48 = 4,85 руб.

Итого влияние: 0,49 + 4,85 = 5,34 руб.  или  156,33 – 150,99 = 5,34 руб.

Алгоритм расчета влияния объема, структуры продукции и себестоимости единицы продукции на совокупную себестоимость представлен в таблице 7.4.

Таблица 7.4

Схема расчета влияния факторов на совокупную себестоимость

Для расчета влияния цен на себестоимость введем дополнительные условия: индексы цен на сырьевой набор и услуги (таблица 7.5).

Таблица 7.5

Данные для анализа влияния цен и ресурсоемкости на себестоимость

Изменение себестоимости единицы продукции  под влиянием:

а) изменения цен на ресурсы и услуги составляет:

156,33 – 137,94 = 18,39 руб.;

б) ресурсоемкости:

137,94 – 151,48 = -13,54 руб.

Итого изменение себестоимости единицы продукции: 18,39 – 13,54 = 4,85 руб.

На изменение себестоимости всей продукции влияют:

1)           цены ресурсов:  118030 – 103630,48 = 14399,52 руб.;

2)           ресурсоемкость: 103630,48 – 114370 = -10739,52 руб.

Таким  образом, рост себестоимости продукции обусловлен ростом цен на ресурсы и услуги при снижении ресурсоемкости выпуска продукции. Результаты факторного анализа себестоимости единицы продукции и себестоимости всей продукции объединим в таблицу 7.6.

Таблица 7.6

Совокупное влияние факторов на себестоимость

Элиминирование влияния объема выпуска и цен на ресурсы позволяет определить сумму относительной экономии или перерасхода затрат на выпуск продукции. В данном случае достигнута экономия затрат в сумме 10369,57 руб. (369,95 – 10739,52) путем снижения ресурсоемкости выпуска продукции и структурных сдвигов в ассортименте.

Для факторного анализа уровня себестоимости данные по предприятию дополним индексами цен на изделия (таблицы 7.7).

Таблица 7.7

Данные для анализа уровня затрат на 1 руб. товарной продукции

По данным таблицы рассчитаем уровень затрат на 1 руб. товарной продукции:

1. Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану:

2. Уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем выпуска и структуру:

3. Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции фактический при плановых ценах на ресурсы и продукцию:

4. Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции фактический при плановых ценах на продукцию:

5. Уровень затрат фактический на 1 руб. товарной продукции:

Расчеты сведем в таблицу 7.8.

Таблица 7.8

Расчет влияния факторов на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции

Себестоимость 1 руб. товарной продукции снизилась на 2,98 коп. Это снижение себестоимости вызвано положительным влиянием структурных сдвигов в ассортименте (0,16 коп.), снижением ресурсоемкости продукции (9,01 коп.) и ростом цен на продукцию (6,22 коп.). Рост себестоимости 1 руб. товарной продукции на 12,09 коп. обусловлен повышением цен на материальные, трудовые ресурсы и услуги. Отрицательное влияние цен на ресурсы не возмещается ростом цен на продукцию и единственным резервом роста прибыли является снижение ресурсоемкости продукции.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости. Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

На примере нашего предприятия проведем анализ влияния факторов на изменение прямых затрат (данные в таблице 7.9). Прямые затраты зависят от следующих факторов:

-               изменения объема выпуска продукции;

-               изменения структуры;

-               уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.

Таблица 7.9

Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты

Отклонение прямых затрат из-за изменения объема товарной продукции рассчитывается путем корректировки базисных (плановых) материальных затрат на темп изменения объема товарной продукции:

где DTN – темп прироста объема товарной продукции.

Отклонение прямых затрат из-за изменения структуры продукции определяется вычитанием из суммы плановых затрат, рассчитанных по плановым нормам при фактических объеме и структуре товарной продукции, суммы прямых затрат по плану и отклонения затрат за счет изменения товарной продукции:

DСм (D) = 87920 – 85460 – 7708,49 = -5248,49 руб.

Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости определяется как разность между фактической суммой затрат и суммой прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам, фактических объеме и структуре:

DСм (Z) = С1 м - См (D) = 92150 – 87920 = 4230 руб.

Проверка:

7708,49 + (-5248,49) + 4230 = 6690 = 92150 - 85460.

Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат поместим в таблицу 7.10.

Таблица 7.10

Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат