Бюджетная классификация - Бюджетная система. Лекции.

По составу, источникам, направлениям использования и другим признакам бюджетные доходы и расходы разнообразны. В целях обеспечения планирования и учета доходов и расходов в рамках единой бюджетной системы страны они классифицируются.

Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и используется для составления и исполнения бюджетов, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Характер группировок и принципы их построения определяются социально-экономическим содержанием бюджетных доходов и расходов, структурой народного хозяйства и системой управления. Регламентация источников доходов и определение целей бюджетных затрат — обязательное условие функционирования и эффективности всего бюджетного процесса. Это, в частности, достигается группировкой доходов и расходов бюджета на условиях, обеспечивающих возможность объединения ряда отдельных видов поступлений и затрат, позволяет осуществлять финансовый контроль в народном хозяйстве и обеспечивать соблюдение бюджетной дисциплины.

В основе бюджетной классификации лежит такая группировка показателей, которая дает представление о социально-экономическом, ведомственном и территории представлении формирования доходов и направлении средств, их составе и структуре.

Бюджетная классификация позволяет видеть реальную картину движения бюджетных ресурсов и активно влиять на ход экономических и социальных процессов, сопоставление плановых и отчетных данных. Сравнение и анализ соответствующих показателей дают возможность делать  обоснованные выводы и предложения о формировании и использовании бюджетных фондов, сосредоточении основных денежных ресурсов на ключевых направлениях экономического и социального развития.  

Детализация, группировка доходов и расходов облегчают проверку включаемых в бюджет данных, сопоставление смет однородных ведомств, учреждений территориальных бюджетов за несколько лет, определение динамики поступлений и удельного веса различных доходов и расходов или степени удовлетворения каких-либо потребностей. Классификация бюджетов облегчает их рассмотрение и экономический анализ, упрощает контроль за исполнением бюджета, за использованием их по целевому назначению. Она дает возможность сопоставлять доходы с расходами по отчетам об исполнении бюджета, что способствует соблюдению финансовой дисциплины.

Бюджетная классификация обязательна для всех учреждений и организаций и строится в соответствии с требованиями, определенными бюджетным законодательством Российской Федерации.

Действующая бюджетная классификация была утверждена Федеральным законом «О бюджетной классификации Российской Федерации» (от 15 августа 1996 г. №П5-ФЗ).

Согласно этому Закону бюджетная классификация включает:

• классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;
• функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;
• экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;
• классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;
• классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;
• классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;
• классификацию видов государственного внешнего долга и внешних активов Российской Федерации;
• ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

1. Классификация доходов бюджетов - группировка доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы в соответствии с источниками их формирования. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

Классификация доходов включает:                     

1. Налоговые  доходы:

1/ налоги на товары и услуги, лицензии и регистрационные сборы:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы по подакцизным  товарам (продукции) и отдельным видами минерального сырья, производимым на территории РФ и ввозимым на территорию РФ;
• федеральные, региональные и местные лицензионные сборы;
• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
• налог с продаж;
• единый налог на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства – вмененный налог на доходы;

2/ налоги на имущество:

• налог на имущество физических лиц;
• налог на имущество организаций;
• налог на недвижимость;
• налог на наследование и дарение.

3/ платежи на пользование природными ресурсами:

• платежи за пользование недрами;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
• лесной налог;
• водный налог;
• экологический налог;
• земельный налог.

4/ налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции:

• таможенные пошлины;
• таможенные сборы.

5/ прочие налоги, пошлины, сборы:

• государственные пошлины,
• взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды;
• налог на игорный бизнес;
• налог на рекламу;

П. Неналоговые доходы:

6)  доходы  от  имущества,  находящегося в государственной  и муниципальной собственности, или от деятельности:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• дивиденды по акциям, принадлежащим государству;
• доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности;
• проценты, полученные от размещения в кредитных организациях временно свободных средств бюджета;
• проценты, полученные от предоставления бюджетных ссуд внутри страны;
• доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства ;
• перечисление прибыли Центрального банка РФ;
• платежи от государственных и муниципальных организаций;
• плата за выделение квот вылова водных биологических ресурсов совместным предприятиям и иностранным юридическим лицам;
• прочие поступления от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности;

7) доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности:

• поступления от приватизации организаций, находящихся в государственной собственности:
• поступления от продажи государством принадлежащих ему акций организаций;
• доходы от продажи квартир;
• доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств, другого оборудования;
• доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, кладов и другого имущества, перешедшего в государственную и муниципальную собственность;
• доходы от реализации государственных запасов;
• доходы от продажи земли и не материальных активов;
• поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;
• административные платежи и сборы;
• штрафные санкции, возмещение ущерба;
• доходы от внешнеэкономической деятельности;
• прочие неналоговые доходы;

8) безвозмездные перечисления:

• от бюджетов других уровней;
• от государственных внебюджетных фондов;
• от государственных организаций;
• от наднациональных организаций;
• средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды;

9) доходы целевых бюджетных фондов:

целевой фонд Министерства РФ по атомной энергии.

2. Функциональная классификация расходов бюджетов отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства. В свою очередь она имеет 4 уровня: разделы, подразделы, целевые статьи, виды расходов (утверждается Федеральным Законом о Федеральном бюджете на год).

Функциональная классификация расколов предусматривает их группировку в разделы (23) и подразделы: государственное управление и местное самоуправление, в т.ч. функционирование законодательных органов, исполнительных органов, финансовых, налоговых и др., - всего 5 подразделов; судебная власть; международная деятельность (4 подраздела}; национальная оборона (5 подразделов); правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности (9 подразделов); фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу (3 подраздела); промышленность, энергетика и строительная индустрия (7 подразделов); сельское хозяйство и рыболовство (6 подразделов); охрана окружающей среды и природных ресурсов, гидрометеорология, картография, геодезия, стандартизация и метрология (7 подразделов); транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика (8 подразделов); развитие рыночной инфраструктуры (2 подраздела); жилищно-коммунальное хозяйство, градостроительство (5 подразделов); предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий (3 подраздела); образование (8 подразделов); культура и искусство, кинематография (3 подраздела); средства массовой информации (3 подраздела); здравоохранение и физическая культура (5 подразделов); социальная политика (7 подразделов); обслуживание и погашение государственного долга (4 подраздела); пополнение государственных запасов и резервов (3 подраздела): региональное развитие (2 подраздела); >тилизация и ликвидация вооружений, включая выполнение международных договоров (2 подраздела); прочие расходы (5 подразделов, включая финансовую помощь бюджетам других уровней).

3. Экономическая классификация расходов - группировка расходов по их экономическому  содержанию, включает текущие и капитальные статьи расходов. На ее основе составляются сметы бюджетных  учреждений.

Экономическая классификация расходов предусматривает их деление по группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов.

Все расходы дифференцируются на 3 укрупненных группы: текущие расходы; капитальные расходы; предоставление кредитов за вычетом погашения;

В группе «текущие расходы» выделены 3 предметных статьи: закупки товаров и оплата услуг; выплаты процентов; субсидии и текущие трансферты.

В статье «Закупки товаров и оплата услуг» выделяются 11 предметных статей (оплата труда госслужащих, начисления на оплату труда, приобретение расходных материалов, командировочные расходы, оплата коммунальных услуг и др.), которые дифференцируются на 22 элемента расходов (например, расходные материалы подразделяются на 5 элементов: канцелярские принадлежности, медикаменты, мягкий инвентарь и обмундирование, продукты питания, прочие расходы). Аналогичным образом расписываются другие статьи.

Во второй группе «капитальные расходы» выделены 4 предметных статьи; капитальные вложения в основные фонды; создание государственных запасов и резервов: приобретение земли и нематериальных активов; капитальные трансферты.

В третьей группе «предоставление кредитов» выделяются 6 предметных статей: предоставление бюджетных ссуд внутри страны; возврат бюджетных ссуд внутри страны; предоставление государственных кредитов правительствам иностранных государств; возврат государственных кредитов правительствами иностранных государств; уплата основной суммы внутреннего долга; уплата основной суммы внешнего долга.

4. Классификация источников внутреннего финансирования дефицита бюджетов РФ включает 5 составляющих: финансирование дефицита за счет кредита ЦБ РФ и изменения остатков на счетах в банках; государственные ценные бумаги (ГКО, ОФЗ, ОГСЗ и др.), бюджетные ссуды, полученные от государственных внебюджетных фондов; бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней: прочие источники внутреннего финансирования.

5. Классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета включает 8 составляющих: кредиты международных финансовых организаций; кредиты правительств иностранных государств, предоставленные Союзу ССР; кредиты иностранных коммерческих банков и фирм, предоставленные Союзу ССР; кредиты правительств  иностранных государств, предоставленные РФ; кредиты иностранных коммерческих банков и фирм, представленные РФ; изменение остатков средств федерального бюджета на счетах в банках в иностранной валюте; изменение золотого запаса в Государственном фонде драгоценных металлов и драгоценных камней РФ; прочие источники.

6. Классификация видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ Огромное негативное воздействие на экономику России оказывает накопленный государственный долг. В бюджетной классификации выделен раздел классификации видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ, включающий следующие статьи:

• целевой заем 1990 г.;
• целевые вклады и чеки на автомобили;
• государственный внутренний заем РФ 1991 г.;
• государственный внутренний долг РФ, принятый от бывшего СССР;
• государственный внутренний заем 1992 г.;
• задолженность Правительства РФ по кредитам, полученным от Центрального банка РФ на покрытие бюджетного дефицита в 1991 — 1994 гг., включая задолженность по процентам;
• казначейские обязательства;
• государственные ценные бумаги, обеспеченные золотом;
• государственные краткосрочные облигации;
• .государственные казначейские векселя;
• переоформленные в вексель Минфина РФ задолженности: по централизованным кредитам и начисленным процентам организаций АПК и организаций, осуществляющих завоз продукции в районы Крайнего Севера; предприятий текстильной промышленности Ивановской области по неуплаченным процентам за пользование централизованными кредитами; по финансированию затрат на формирование мобилизационного резерва;
• государственные гарантии;
• облигации федеральных займов с переменным и постоянным купонным доходом;
• государственный сберегательный заем;
• государственный внутренний целевой заем РФ для погашения товарных обязательств;
• индексация вкладов населения;
• задолженности: по техническим кредитам, предоставленным Центральным банком РФ странам СНГ; Пенсионному фонду РФ по возмещению расходов по выплате государственных пенсий и пособий; по внутреннему валютному долгу; по авалированным векселям Агропромбанку; предприятиям топливно-энергетического комплекса и другим отраслям промышленности; облигации государственных нерыночных займов.

7. Классификация видов Государственного внешнего долга и Государственных внешних активов РФ  включает следующие статьи:

• внешний долг СССР, принятый РФ;
• внешний долг РФ;
• внешний долг перед Союзом ССР;
• внешний долг перед РФ;
• чистая внешняя задолженность перед РФ.

В каждой составляющей задолженности выделяются 3 объекта: международная финансовая организация, правительства иностранных государств, иностранные коммерческие банки и фирмы.

8. Ведомственная классификация расходов федерального бюджета – группировка расходов, отражающая распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из федерального бюджета, а в рамках их бюджетов – по целевым статьям и видам расходов.

Ведомственная классификация имеет три уровня.

Первый уровень этой классификации — перечень прямых получателей средств из федерального бюджета: министерства, ведомства, организации, каждой из которых присвоен свой код (всего 168 структур).

Второй  уровень этой классификации — классификация целевых статей расходов федерального бюджета, отражающая финансирование по конкретным направлениям деятельности прямых получателей средств из федерального бюджета по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Например, всеми прямыми получателями средств федерального бюджета предусматривается учет затрат на образование:

• ведомственных расходов на дошкольное образование;
• ведомственных расходов на общее образование;
• ведомственных расходов на начальное и профессиональное образование;
• ведомственных расходов на среднее профессиональное образование
• ведомственных расходов на переподготовку и повышение квалификации кадров;
• ведомственных расходов на высшее профессиональное образование;
• прочих ведомственных расходов в области образования.

Третий уровень классификации — классификация видов расходов федерального бюджета, детализирующая направление финансирования по целевым статьям.

Например:

• Денежное содержание членов Верховного Суда РФ;
• Эксплуатация и ремонт зданий и сооружений;
• Капитальное строительство;
• Техническое оснащение;
• Информационное обеспечение и т. д.