Правовой механизм налога и его элементы.

Правовой механизм налога заключается в наличии особых оснований и особого механизма лишения прав собственности налогоплательщиков. Наличие механизмов, допускающих в ряде случаев внесудебное лишение (ограничение) права частной собственности, требует создания особых гарантий соблюдения прав налогоплательщиков. Подобные гарантии осуществляются за счет наличия особого механизма определения суммы, подлежащей внесению в бюджет в качестве налога

НК РФ в ст. 17 определено, что налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Правовой механизм налога состоит из обязательных и факультативных элементов. Обязательные элементы включают две группы.

1.  Основные элементы определяют фундаментальные характеристики налога:

• плательщик налога или сбора;
• объект налогообложения;
• ставка налога или сбора.

2.  Дополнительные элементы - детализируют специфику конкретного платежа:

• налоговые льготы;
• предмет, база, единица налогообложения;
• источник уплаты налога;
• методы, сроки и способы уплаты налога;
• особенности налогового режима;
• бюджет или фонд поступления налога (сбора);
• особенности налоговой отчетности.

Как основные, так и дополнительные элементы носят обязательный характер, без которого невозможно закрепление соответствующего налогового механизма.

Одним из основных элементов правового механизма налога выступает объект налогообложения. Объектом налогообложения может выступать имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Наличие у лица какого-либо объекта налогообложения означает возникновение налоговой обязанности.

Налоговая база — это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения (на основе данных бухгалтерского учета).

Налоговый период — календарный год или иной период времени.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 3 НК РФ). Выделяются ставки твердые и процентные (квоты). Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется на основе налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются в соответствии с нормами НК РФ применительно к каждому налогу. По общему правилу уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной денежной форме.