Если налогоплательщик добровольно не исполнит требование об уплате налога, налоговый орган в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования принимает решение о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах в банке. Если указанный срок пропущен, то взыскание может производиться только в судебном порядке (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Ранее ст. 46 НК РФ не содержала указание на срок, в течение которого налоговый орган мог обратиться за взысканием налога в суд. Однако суды исходили из того, что срок на подачу искового заявления составлял три месяца со дня уплаты налога (или 10 дней со дня вынесения решения по итогам проверки), плюс срок исполнения требования, плюс 60 дней на принятие решения о взыскании за счет денежных средств и плюс 6 месяцев на подачу искового заявления. Причем пропуск указанного срока лишал налоговый орган права на взыскание в судебном порядке (п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5).
Теперь срок, в течение которого налоговый орган должен обратиться в суд, установлен в п. 3 ст. 46 НК РФ и составляет 6 месяцев со дня истечения срока на исполнение требования об уплате налога, но при пропуске его по уважительной причине - может быть восстановлен судом. В этот же срок включены теперь и два месяца на взыскание недоимки, пеней и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика.
Взыскание с валютных счетов может теперь производиться только в случае нехватки денежных средств на рублевых счетах. Ранее абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ не содержал таких ограничений, поэтому налоговый орган самостоятельно решал, с какого счета производить взыскание. Более того, теперь абз. 3 п. 5 ст. 46 НК РФ устанавливает, что при взыскании налога с валютных счетов банк производит операции по продаже валюты за счет налогоплательщика. Данные расходы могут быть учтены налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), при применении УСН (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), уплате единого сельхозналога (пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Решение о взыскании налога за счет имущества должно быть принято в течение одного года со дня истечения срока исполнения требования (п. 1 ст. 47 НК РФ). Последствия нарушения налоговым органом данного срока в НК РФ не предусмотрены.
Напоминаем, что ранее ст. 47 НК РФ срока на принятие решения о взыскании налога за счет имущества не устанавливала. В судебной практике существовало мнение, что 60 дней с момента истечения требования об уплате налога - это срок, предусмотренный для всей процедуры принудительного взыскания, именно в этот срок и должно быть принято решение о взыскании налога за счет имущества (см. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.01.2006 N 10353/05).
Самое важное и неоднозначное изменение в порядке принудительного внесудебного взыскания - его распространение на пени, а также штрафы в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 10 ст. 46 и п. 8 ст. 47 НК РФ).
До вступления в силу изменений случаи принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа устанавливались п. 7 ст. 114 НК РФ, а порядок взыскания штрафа определялся в ст. 103.1 НК РФ. По решению налогового органа можно было взыскать штрафы с индивидуальных предпринимателей в сумме, не превышающей 5 000 рублей по каждому неуплаченному налогу за каждый налоговый период, и штрафы с организаций в сумме, не превышающей 50 000 рублей по каждому неуплаченному налогу за каждый налоговый период.
С 1 января 2007 г. указанные нормы перестают действовать. Это значит, что в Налоговом кодексе в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ прямо не предусмотрено случаев принудительного взыскания санкций на основании решения налогового органа, и положения п. 10 ст. 46 и п. 8 ст. 47 НК РФ (в части применения данной статьи к взысканию штрафов) формально применяться не должны.
В то же время Налоговый кодекс содержит косвенные упоминания о возможности бесспорного взыскания штрафа налоговым органом.
Так, в п. 1 ст. 115 НК РФ указано, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов в сроки, предусмотренные ст. 46 и ст. 47 НК РФ. В ст. 135 НК РФ по-прежнему установлена ответственность банка за несвоевременное перечисление налога или сбора, а также пени и штрафа. В п. 1 ст. 104 НК РФ указано, что налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании санкции, если внесудебный порядок взыскания не допускается. Это дает основание специалистам Минфина России утверждать, что в отношении всех штрафов теперь действует внесудебный порядок взыскания. Окончательное разрешение проблема может получить в судебной практике. Сейчас же, если налогоплательщик не согласен с решением о взыскании штрафа, ему необходимо в течение 10 дней после вынесения решения подать жалобу в вышестоящий налоговый орган. Эта мера приостановит взыскание штрафа до рассмотрения жалобы по существу.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему