Налоговая, административная, уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства.

Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков ответственность за различные виды нарушений. В соответствии с НК РФ организации несут следующую ответственность: 1. штрафы – за совершение налоговых правонарушений. Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае – взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке. (В 2006 г. штраф, не превышающий для индивидуальных предпринимателей 5 000 руб., а для организаций – 50 000 руб., налоговые органы могли взыскать во внесудебном порядке. По новым правилам с 1 января 2007 г. налоговые органы получают возможность взыскивать все штрафы, независимо от суммы, во внесудебном порядке); 2. пени – за несвоевременное перечисление налогов и сборов. В отличие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке. Ниже приведены виды правонарушений и штрафные санкции, установленные ст.116-135 НК РФ. 1. Нарушения организационного порядка 1.1. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе – 5 000 руб. 1.2. Нарушение установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней – 10 000 руб. 1.3. Ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе – 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. 1.4. Ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней – 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 руб. 1.5. Нарушение установленного 10-дневного срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке – 5 000 руб. 1.6. Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган в течение не более 180 дней от установленного срока – 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. 1.7. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления такой декларации – 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. 2. Нарушение срока и неправильная уплата налога 2.1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения: отсутствие первичных документов, счетов-фактур, учетных регистров, несвоевременное и неправильное отражение операций – 5 000 руб., если эти деяния совершены в одном налоговом периоде; 15 000 руб. – в течение более одного налогового периода. 2.2. Грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налогооблагаемой базы, – 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. 2.3. Неуплата или неполная уплата налога (сбора) в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий – 20% неуплаченных сумм налога; 40% – те же действия, совершенные умышленно. 2.4. Невыполнение налоговым агентом своей обязанности: неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению – 20% суммы, подлежащей перечислению. 3. Прочие налоговые нарушения 3.1. Несоблюдение порядка распоряжения имуществом, на которое наложен арест, – 10 000 руб. 3.2. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах, – 50 руб. за каждый непредставленный документ. 3.3. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившиеся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, а равно иное уклонение от предоставления таких документов – с организации 5 000 руб. 3.4. Ответственность свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, – 1 000 руб. при неявке либо уклонении от явки; 3 000 руб. – при неправомерном отказе от дачи показаний, дача ложных показаний. 3.5. Ответственность эксперта, переводчика или специалиста – 500 руб. при отказе от участия в проведении проверки; 1 000 руб. – дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода. 3.6. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу – 1 000 руб.; 5 000 руб. – те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года. 3.7. Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов – 3-кратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения; 6-кратный размер ставки налога – те же деяния, совершенные более одного раза 4. Ответственность банков 4.1. Открытие банком счета организации, предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица – 20 000 руб. 4.2. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, – 40 000 руб. 4.3. Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога (сбора) – взыскание штрафа размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки. 4.4. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) – 20% суммы, перечисленной в соответствии с поручением, но не более суммы задолженности. 4.5. Неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пеней и штрафа – взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки. 4.6. Создание банком ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента – 30% от не поступившей в результате таких действий суммы. 4.7. Непредоставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган – 10 000 руб. 4. В соответствии со ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной, дисциплинарной и гражданско-правовой ответственности. Административная ответственность – одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершенное ими административное правонарушение. Этот вид ответственности предусматривает уплату штрафа. Административные штрафы вправе налагать на виновных лиц районный или мировой судья. Размер штрафа зависит от минимального размера оплаты труда (МРОТ). Следует иметь в виду, что по нарушениям, указанным в НК РФ, налоговые органы вправе принять решение о штрафе. Однако налоговые органы не могут налагать административные санкции на руководителей организаций за допущенные налоговые нарушения, указанные в КоАП; они могут лишь составлять протоколы о выявленных ими нарушениях. КоФП установлены основания для применения административной ответственности. Перечень налоговых нарушений, за которые руководитель или главный бухгалтер организации привлекаются к административной ответственности, насчитывает шесть позиций. 1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда (при этом деятельность организация не вела) – штраф от 500 до 1 000 руб. 2. Организация осуществляла деятельность без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда – штраф от 2 000 до 3 000 руб. 3. Нарушение срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в кредитной организации – штраф от 1 000 до 2 000 руб. 4. Нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета – штраф от 300 до 500 руб. 5. Непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов и других сведений, необходимых для налогового контроля – штраф от 300 до 500 руб. 6. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (данные искажены не менее чем на 10%), а также порядка и сроков хранения учетных документов – штраф от 2 000 до 3 000 руб. Как видно, санкции за аналогичные нарушения есть и в НК РФ. Но в соответствии с налоговым законодательством ответственность несет организация, а в соответствии с КоАП – ее должностные лица: руководитель, главный бухгалтер или лица, которые выполняют их обязанности. Административные штрафы в различных размерах налагаются и на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности; отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка; непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных. Так, в случае непредставления в установленный срок либо отказа от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотрено взыскание штрафа с физических лиц – от 100 до 300 руб. Уголовная ответственность – правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное принуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодательства также установлена уголовная ответственность, если деяние содержит признаки состава преступления. Особого внимания заслуживают следующие четыре статьи, предусмотренные УК РФ. 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, либо путем включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений, если оно совершено в крупном размере. В этом случае лицо наказываются штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3лет либо лишением свободы на срок до 3 лет. 2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Уголовная ответственность наступает за уклонение от внесения этих платежей путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений. Причем это уклонение должно быть квалифицировано как совершенное в крупном размере. Это преступление предполагает вину в форме умысла. Субъектами преступления являются руководители (собственники) предприятий и организаций, а также работники, составляющие и подписывающие соответствующие документы. Наказание за данное преступление – штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору, б) в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. 3. Неисполнение обязанностей налогового агента. Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное в личных интересах при исчислении, удержании или перечислении налоговых платежей в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, если оно совершено в крупном размере. Данное преступление наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. 4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Уголовная ответственность наступает за это деяние, совершенные собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, если оно совершено в крупном размере. Данное преступление наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Основной вид наказуемого деяния по НК РФ

Правонарушения против обязанности по уплате налогов:

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

Непредставление налоговой декларации.

Неуплата или неполная уплата сумм налога.

Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков:

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Правонарушения против контрольных функций налоговых органов и порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности:

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода