Споры по вопросам права, споры по вопросам факта, процедурные споры

И.В. Цветков предлагает разграничивать налоговые споры на следующие три основные категории:

1) споры по вопросам права - это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различным толкованием и (или) применением отдельных норм материального права (налогового, гражданского и иного законодательства);

2) споры по вопросам факта - это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различной оценкой фактических обстоятельств дела, имеющих прямое или косвенное отношение к налогооблагаемой деятельности налогоплательщика;

3) процедурные споры - это споры, в которых налогоплательщик ссылается на допущенные налоговым органом нарушения законодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях.

Основные виды доказательств в налоговых спорах.

В качестве доказательств арбитражный суд может рассматривать:

- письменные доказательства;

- вещественные доказательства;

- объяснения лиц, участвующих в деле;

- заключение эксперта;

- показания свидетеля;

- иные документы и материалы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела.

Письменными доказательствами являются договоры, акты, справки, счета-фактуры, накладные и иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

Письменные доказательства представляются в арбитражный суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Это может быть нотариально заверенная копия. Копия может быть заверена также подписью руководителя юридического лица и скреплена печатью организации. Но при таком способе заверения копии документа в судебное заседание лицу обычно приходится представлять подлинник.

Доказывание положительных и отрицательных фактов, прямые и косвенные доказательства.

Все доказываемые факты подразделяются на положительные и отрицательные. Положительные факты отражают существование какого-либо фактического обстоятельства, наличие чего-то, совершения кем-то каких-то действий, например, обнаружение правонарушения.

Отрицательные факты - это отсутствие определенных обязательств. Они указывают на то, чего нет или не было в действительности, и обозначаются в нормативных актах с приставкой "не", например, неуплата налога, несвоевременное исполнение обязательств. Длительное время господствовало мнение, что отрицательные факты не подлежат доказыванию.

До недавнего времени доказывание сводилось, главным образом, к установлению положительных фактов, при этом не обращалось внимания на недоказанность отрицательных фактов, что вело к негативным последствиям при наложении взысканий.

В большинстве случаев для взыскания наложенных санкций налоговые органы должны обратиться с исковым заявлением в суд, поэтому бремя доказывания правонарушения полностью возлагается на налоговый орган, который должен документально доказать правомерность своих требований

По характеру связи доказательств с подлежащими установлению обстоятельствами подразделяются прямые и косвенные доказательства.

Прямыми считаются доказательства, которые своим содержанием однозначно подтверждают или опровергают существование любого из обстоятельств, подлежащих доказыванию по данному делу, что позволяет сделать единственный вывод о существовании или отсутствии данного факта.

К косвенным относятся доказательства, которые своим содержанием неоднозначно подтверждают или опровергают существование доказываемого обстоятельства по делу. При этом для подтверждения обстоятельств дела сначала устанавливаются промежуточные факты и уже через них обстоятельства, входящие в предмет доказывания. Промежуточный факт сам по себе может быть объяснен либо связью с предметом доказывания, либо случайным совпадением. Только рассмотрение косвенных доказательств в совокупности позволяет найти среди нескольких возможных объяснений единственно правильное. Например, для доначисления налогов по акту выездной налоговой проверки недостаточно установить наличие у организации договора на поставку товаров. Требуется исследовать первичные бухгалтерские документы (счета, счета - фактуры, накладные и др.) и отражение данной поставки в них.