Существуют различные способы подбора персонала. Выбор между ними определяется многими факторами: какой именно работник нужен, финансовые возможности организации и др.
Рассматривая вопрос по подбору кадров необходимо учитывать возникающие затраты для целей бухгалтерского и налогового учета. Можно охарактеризовать такие расходы по основным направлениям:
- собственными силами – с помощью специалистов, состоящих в штате компании (менеджер по подбору персонала, директор по персоналу, отдел кадров);
- с помощью специализированных организаций по подбору персонала (консалтинговые, кадровые, рекрутинговые, хэдхантинговые и иные агентства);
- путем обращения в службу занятости населения, а также участия в ярмарках вакансий, рабочих и учебных мест, организуемых этими службами.
Если предприятия будут осуществлять самостоятельный подбор кадров, то в состав затратной части предусматриваются расходы:
– по размещению рекламного материала в средствах массовой информации;
– на объявления о наборе кадров организация, где указывает информацию об имеющихся вакансиях (должность, оклад, профиль деятельности организации), а также излагается требования, предъявляемые к кандидатам, учитывая, что в средствах информации было помещено объявление о трудоустройстве, а не рекламный материал.
Если предприятие будет осуществлять через кадровое агентство при подборе кадров, предполагается заключить договор на оказание услуг.
В пункте договора (с точки зрения налогообложения) будет иметь особое значение, в какой момент можно будет принять расходы по подбору кадров для целей налогообложения прибыли. Договор считается исполненным, а обязательства кадрового агентства выполненными, если работодатель принял на работу претендента и назначил срок его выхода на рабочее место. Фирма в договоре с кадровым агентством может указать и такой вариант исполнения договора: подтверждение профессионализма кандидата после прохождения испытательного срока.
В налоговом учете расходы по набору персонала относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.8 п.1 ст.264 НК РФ). Сюда относятся и услуги специализированных организаций по подбору персонала. Наличие или отсутствие у заказчика собственной кадровой службы значения не имеет.
К таким расходам наравне с другими предъявляются требования, сформулированные в п.1 ст.252 Кодекса. В частности, они должны быть экономически оправданными.
Расходы, связанные с набором персонала, не учитываются для целей налогообложения, если организация фактически не произвела набор. Подобные расходы, по мнению налоговых органов, нельзя рассматривать как экономически оправданные. Также организация может принять для целей налогообложения затраты на набор персонала, даже если они не принесли результата. Но в этом случае нужно быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде.
При методе начисления расходы на оплату услуг сторонних организаций по размещению объявлений признаются на следующую дату (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ):
– день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
– либо день предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
– либо последний день отчетного (налогового) периода.
Расходы признаются в наиболее раннюю из этих дат.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при размещении объявлений, принимается к вычету при соблюдении четырех условий, установленных в п.2 ст.171 и в ст.172 НК РФ:
- услуги по размещению объявлений оказаны, что должно быть подтверждено документально – актом и т.д.;
- услуги предназначены для операций, облагаемых НДС;
- счет-фактура получен;
- услуги оплачены.
Объявления о наборе персонала, самостоятельно размещаемые организацией, не являются рекламой. Они не удовлетворяет критериям рекламы, приведенным в ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе». В большинстве случаев расходы по размещению объявлений о вакансиях не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль, потому что налог на рекламу – местный налог. Объект налогообложения по нему определяют местные власти.
Набор персонала с привлечением специализированной организации часто используют наряду с первым (собственными силами), но он довольно дорог. Вознаграждение специализированных организаций может составлять 20-25% годовой оплаты труда принятого на работу сотрудника до выплаты налогов, а для топ-менеджеров эта сумма может доходить до 50%. Поэтому очень важно правильно учесть эти расходы для целей налогообложения.
При обращении в службу занятости работодатели содействуют проведению государственной политики занятости населения, в том числе на основе оказания помощи в трудоустройстве. Федеральная служба занятости гарантирует всем гражданам нашей страны бесплатное содействие в подборе подходящей работы и трудоустройстве. Об этом говорится в п.1 ст.12 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (далее - Закон N 1032-1).
При этом, организации должны соблюдать установленные квоты для трудоустройства инвалидов, предоставлять рабочие места для граждан, особо нуждающихся в социальной защите, а также резервировать отдельные виды работ (профессий) для трудоустройства таких граждан. Число таких граждан определяется органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Квота для приема на работу инвалидов устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации».
Для организаций, в штате которых состоит более 30 человек, установлена квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (не менее 2% и не более 4%). В случае, если организации не выполняют установленную квоту для приема на работу инвалидов, они должны ежемесячно вносить в региональный бюджет обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида. Размер и порядок внесения квоты устанавливают органы государственной власти субъектов РФ.
П.3 ст.25 Закона N 1032-1 обязывает работодателя представлять службе занятости информацию о вакантных рабочих местах (должностях), а также о выполнении квоты для приема на работу инвалидов. Полученная от работодателей информация о вакансиях позволяет службе занятости направлять соискателей рабочих мест к работодателям. Работодатели же имеют право получать от органов службы занятости бесплатную информацию о состоянии рынка труда (п.2 ст.26 Закона N 1032-1).
Порядок признания в бухучете расходов по подбору персонала определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. На основании п.п.5, 7 и 9 этого документа рассматриваемые расходы относятся к управленческим расходам и признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (работ, услуг).
В бухучете (п.17 ПБУ 10/99) расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной или иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты (п.18 ПБУ 10/99).
Это означает, что затраты на публикацию объявлений о вакансиях отражаются в бухучете в том отчетном периоде, когда услуги по публикации были фактически оказаны, то есть объявление напечатано в журнале или газете.
В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, момент отражения услуг специализированных агентств зависит от формулировок договора: когда услуга по подбору персонала считается оказанной.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему