Важнейшими факторами для эффективного функционирования предприятия являются стабильность кадрового состава и высокая квалификация персонала. Решить одновременно эти две задачи помогает обучение служащих предприятия.
Именно своевременная и высококачественная подготовка, переподготовка и повышение квалификации персонала позволяют расширить диапазон теоретических знаний и практических навыков. Это повышение напрямую связано с эффективностью работы не только отдельных сотрудников, но и предприятия в целом. Доказано, что при повышении уровня подготовки повышается и уровень производительности труда.
Возможность включения стоимости обучения в состав налоговых расходов зависит от вида обучения и категории обучающихся лиц.
Организация сама определяет, нужно ли ей за свой счет обучать сотрудника. Условия и порядок обучения прописываются в трудовом (коллективном) договоре, дополнительном соглашении к нему или в ученическом договоре. Такие правила установлены статьями 196 и 199 Трудового кодекса РФ. Право работников на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации закреплено в ст. 197 Трудового кодекса РФ.
Уровни обучения разнообразны: получение работниками высшего, среднего, начального профессионального образования, профессиональная подготовка и переподготовка, повышение квалификации.
Профессиональной подготовкой называется получение работниками дополнительных знаний, навыков, необходимых для выполнения новых видов профессиональной деятельности. Профессиональная переподготовка необходима персоналу организации для совершенствования своего профессионального мастерства или для освоения новой профессии с учетом потребностей производства.
Повышение квалификации представляет собой обновление теоретических и практических знаний специалистов, которые необходимы для освоения новых, современных методов решения профессиональных задач (Постановление Правительства РФ от 26 июня 1995 г. N 610 «Об утверждении типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов»).
В зависимости от вида обучения организация обязана предоставить сотруднику определенные гарантии и компенсации (ст.196 ТК РФ).
Перечень гарантий и компенсаций сотрудникам, совмещающим работу с обучением, приведен в статьях173–175 Трудового кодекса РФ. Среди них:
- оплата дополнительного учебного отпуска;
- оплата расходов на проезд к месту учебы и обратно;
- сохранение среднего заработка на период освобождения от работы в связи с обучением.
Направляя сотрудника на обучение, организация заключает договор с образовательным учреждением или со специалистом, который обладает соответствующей квалификацией. Примерные формы договоров на оказание образовательных услуг приведены в приказах Минобразования России от 10 июля 2003 г. № 2994 и от 28 июля 2003 г. № 3177.
В бухучете есть требование о том, что все хозяйственные операции организации должны быть оформлены первичными документами (ст.9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129–ФЗ). Подтверждающий документ должен содержать все обязательные реквизиты, поименованные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.
В дополнение к этим документам прилаживаются копии документа об образовании, которые образовательные учреждения выдают в большинстве случаев (ст.27 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1).
Стоимость учебы сотрудников в интересах организации включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99) и расходы на его обучение отражаются проводкой – списание расходов на учебу сотрудника.
Образовательные услуги некоммерческих образовательных учреждений не облагаются НДС (подп.14 п.2 ст.149 НК РФ) и «входного» налога в расчетных документах, предъявленных такими учреждениями, нет.
Образовательные услуги коммерческих образовательных учреждений (предпринимателей, которые ведут деятельность в сфере образования) облагаются НДС по ставке 18 процентов (п.1 ст.143, п.3 ст.164 НК РФ) и сумма налога, выделенная в расчетных документах, отражаются проводкой – учтен НДС со стоимости образовательных услуг.
Независимо от применяемой системы налогообложения стоимость профессионального обучения сотрудника в интересах организации не облагается.
При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно включить стоимость обучения сотрудника по любому виду профессиональных образовательных программ (расходы на обучение в вузе, на курсах повышения квалификации, в колледже и т.д.) (подп.23 п.1 ст.264 НКРФ).
Чтобы учесть расходы при расчете налога на прибыль, должны быть выполнены следующие условия, которые следуют из положений пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ:
- обучение сотрудника проводится в интересах организации;
- между организацией и образовательным учреждением заключен договор на обучение;
- образовательное учреждение имеет действующую лицензию (соответствующий статус, если это иностранное образовательное учреждение);
- сотрудник, обучение которого оплатили, работает в организации на основании трудового договора.
Для обоснования расходов на обучение в интересах организации могут понадобиться и дополнительные документы (п.1 ст. 252 и п.3 ст.264 Налогового кодекса РФ):
- документы, подтверждающие экономическую оправданность расходов (например, приказ о направлении на учебу);
- документы, подтверждающие, что образовательные услуги были оказаны (например, акт выполненных работ);
- документы, подтверждающие фактическое время нахождение сотрудника на учебе (учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений);
- документы, подтверждающие, что сотрудник прошел обучение (например, диплом, сертификат, удостоверение и т.д.).
Согласно требованию ст.252 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль организация может учесть только те расходы, которые экономически обоснованны и документально подтверждены.
Основным интересом каждой коммерческой организации является получение максимально возможной прибыли. Поэтому любые мероприятия, преследующие эту цель, следует расценивать как действия, совершенные в интересах организации. Рост прибыли напрямую зависит от увеличения объема продаж и снижения себестоимости. Этому способствует эффективное управление производством, освоение новых технологий, экономное расходование всех видов ресурсов, расширение рекламы, внедрение современных методов работы и т.д. Если сотрудник изучает какое-то из этих направлений, то можно считать, что его обучение связано с деятельностью организации и проводится в ее интересах.
Как уже упоминалось, работники, совмещающие работу с обучением, имеют право на гарантии и компенсации, которые предусмотрены главой 26 ТК РФ. Основанием предоставления учебного отпуска является справка-вызов, утвержденная Мин-образованием России.
Расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков в рамках предоставления гарантий, предусмотренных ТК РФ, включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (п. 13 ст. 255 НК РФ). Суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка подлежат обложению НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Для целей налогообложения прибыли также учитываются расходы по оплате работодателем работнику проезда к месту обучения и обратно в порядке и по основаниям, которые предусмотрены трудовым законодательством РФ (ст. 173 ТК РФ).
Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ и ЕСН, установлен ст. 217 и 238 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не облагаются НДФЛ и ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. Следовательно, оплата работодателем проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН (письмо Минфина России от 24 июля 2007 г. N 03-04-06-01/260). Страховыми взносами указанные компенсации также не облагаются.
Для признания затрат на обучение в составе расходов при расчете налога на прибыль важно, чтобы профиль обучения соответствовал виду деятельности организации или работе, которую выполняет сотрудник.
Формирование персонала, его развитие и рациональное использование, пожалуй, одна из самых важных проблем управления. Бюджет расходов на персонал опирается на стратегию развития предприятия. Главная трудность, которую предстоит преодолеть на этом пути, – научиться обосновывать структуру бюджета и отдельных статей, а также размер предполагаемых расходов.
На стадии составления проекта бюджета и в ходе его исполнения необходимо экономически обосновать те или иные расходы, заложенные в бюджет, а также документально подтвердить как заложенные в бюджет, так и уже израсходованные суммы.
В соответствии с указанной нормой в расходах для целей налогообложения прибыли учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Доля расходов на персонал в себестоимости продукции и услуг имеет тенденцию к росту. Внедрение новых технологий предъявляет более высокие требования к квалификации персонала, вследствие чего персонал становится более дорогим. Изменение законов в области трудового права, появление новых тарифов, повышение цен на потребительские товары также увеличивают расходы на персонал.
Соответственно, перед любой компанией стоит задача формирования оптимального бюджета расходов на содержание персонала, такого, который не стал бы для организации сверхзатратным, и в то же время достаточного для обеспечения ее нормального функционирования и перспективного развития. Добиться этого возможно только в том случае, если компания, во-первых, осуществляет ежегодное обоснованное планирование расходов на персонал и, во-вторых, строго придерживается на практике тех показателей по расходам, которые были запланированы и утверждены.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему