Поделись с друзьями

Понятие и состав бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность как источник информации об имущественном положении и финансовых результатах организации. Аналитические возможности отдельных форм бухгалтерской отчетности. Взаимная увязка показателей отчетности.

Основным источником информации для проведения финансового анализа служит отчетность организации, т.к. она является источником информации об имущественном положении и финансовых результатах организации.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, далее − Закон о бухучете).

Согласно п.2. ст.13 Закона о бухучете, бухгалтерская отчетность состоит из:

а) бухгалтерского баланса − форма №1;

б) отчета о прибылях и убытках − форма №2;

в) приложений к ним (формы № 3, 4, 5, 6 их составляют не все и не всегда);

г) аудиторского заключения, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) отражает активы и обязательства организации, подразделяемые в зависимости от срока их погашения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства являются краткосрочными, если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства считаются долгосрочными.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) должен содержать числовые показатели:

• выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей (нетто-выручка),

•         себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов) за отчетный период

•         также в этой форме должны быть отражены сведения решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков организации.

При анализе формы № 2 можно получить динамическую информацию о том, каких успехов достигла организация в течение года, за счет каких факторов и каковы масштабы ее деятельности. По данным этой формы проводят анализ финансового результата деятельности организации по общему объему и динамике, факторный анализ прибыли и рентабельности.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) содержит информацию о величине капитала на начало отчетного периода, его изменениях с указанием причин, повлекших увеличение или уменьшение капитала, и о величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) служит для анализа денежных потоков по различным видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой). На продолжительность движения денежных средств в организации влияют:

•         период кредитования организации поставщиками;

•         период кредитования организацией покупателей;

•         период нахождения материалов в запасах;

•         период производства и хранения готовой продукции на складе.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из семи разделов, которые допускается выделять в качестве самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Пояснительная записка содержит расшифровку отдельных показателей формы № 1, характеризующих структуру имущества, источники его образования, состав и размер фондов организации, отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности, основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений и обязательств.

Аудиторское заключение необходимо для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности организации.

Наибольший объем информации, необходимой для анализа, содержит бухгалтерский баланс, актив которого характеризует имущество организации, его состав и состояние в денежной форме. В РФ актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в денежную форму.

Пассив баланса отражает состав и состояние прав на имущество, возникающие в процессе хозяйственной деятельности организации у предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, банков и др. Все обязательства организации делят между собственниками и третьими лицами. Обязательства перед собственниками состоят из капитала, который организация получает от акционеров и пайщиков при учреждении или в виде дополнительных взносов, и из капитала, который организация генерирует в процессе своей деятельности, реинвестируя прибыль. Внешние обязательства бывают долгосрочными, краткосрочными и представляют собой юридические права инвесторов или кредиторов на имущество организации. Статьи пассива группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей хозяйственной деятельности и развития, размер и структуру заемных средств и эффективность их привлечения. Некоторые важные статьи баланса расшифровываются в приложении к балансу (форма № 5).

Вместе с данными форм № 2 «отчет о прибылях и убытках» и № 3 «Отчет об изменениях капитала»», № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» баланс позволяет оценить финансовое состояние организации, рентабельность деятельности, реализованной продукции, определить величину чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, поток денежных средств и т.д.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций представляется:

•         собственникам (учредителям) организации в соответствии с учредительными документами; налоговым органам;

•         другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности организации;

•         органам государственной статистики для обобщения и публичного использования информации внешними пользователями.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в т.ч. выделенных на самостоятельный баланс.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, т.е. с 1 января по 31 декабря календарного года, и представляется названным выше пользователям после утверждения учредителями или общим собранием акционеров не ранее 60 дней и не позднее 90 дней по окончании года.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ основное общество, помимо собственной бухгалтерской отчетности, составляет сводную отчетность группы взаимосвязанных организаций, которая представляется Минфину России, Минэкономразвития России и Росстату не позднее 1 августа следующего года.

В бухгалтерской отчетности обязательно наличие таких данных, как:

1)  наименование составляющей части;

2)  отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;

3)  полное наименование организации;

4)  идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

5)  вид деятельности;

6)  организационно-правовая форма / форма собственности;

7) единица измерения (тыс. руб., млн. руб.);

8)  адрес (почтовый адрес организации);

9) дата утверждения;

10) дата отправки / принятия.