Поделись с друзьями

Главный инструмент управленческого учета, позволяющий контролировать деятельность центра затрат – смета.

Сравнение фактических результатов с запланированными показателями отражается в отчете об исполнении сметы. Отчет представляет собой таблицу.

Статьи контролируемых затрат

Затраты по смете

Фактические

затраты

Отклонения

Бюджетирование не эффективно без обратной связи. Любая система является жизнеспособной, если имеет в своем составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку ее поведения по мере поступления сигналов о ее состоянии.

Обратная связь в бюджетировании включается по результатам контроля выполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета в организации является своеобразным мониторингом ее финансового состояния.

Рассмотрим несколько подходов к реализации системы контроля бюджета организации:

• простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;

•         анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;

•         анализ отклонений в условиях неопределенности;

•         стратегический подход к анализу отклонений.

Простой анализ отклонений сводится к тому, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся.

Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится анализ влияния всех вместе взятых отклонений на величину итогового денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом.

Шаг 1. Установление всех факторов, которые влияют на величину денежного потока.

Шаг 2. Определение суммарного отклонения денежного потока от бюджетного значения.

Шаг 3. Определение отклонения годового денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора.

Шаг 4. Составление таблицы приоритетов влияния, которая располагает все факторы по порядку, начиная с более значимых.

Шаг 5. Составления окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.

В таблице 3.20 приведены результаты контроля с элементами факторного анализа отклонений.

Таблица 3.20

Результаты контроля бюджета с факторным анализом отклонений

Показатель

Квартал 1

Квартал 2

план

факт

отклонение

план

факт

отклонение

1. Исходные показатели для анализа

1.1. Объем продаж, шт.

10 000

9 600

-4,00%

30 000

24 560

-18,13%

1.2. Средняя цена единицы товара, руб.

20,00

19,85

-0,75%

20,00

19,25

-3,75%

1.3. Объем продаж, руб.

200 000

190 560

-4.72%

600 000

472 780

-21,20%

1.4. Средняя цена 1 кг сырья, руб.

0,60

0,61

1,67%

0,60

0,63

5.00%

1.5. Постоянные накладные затраты, руб.

60 600

60 600

0,00%

60 600

64 460

6,37%

1.6. Переменные накладные затраты, руб.

2,00

2,00

0,00%

2,00

2,08

4,00%

2. Показатели для принятия решения

2.1. Поступление денег от потребителей, руб.

230 000

223 392

-2,87%

480 000

388 114

-19,14%

2.2. Итоговый денежный поток, руб.

84 840

84 102

-0,87%

84 840

27 217

-67,92%

Как видно из таблицы, отклонения денежного потока второго квартала являются весьма существенными – 68%. Это вызывает необходимость произвести факторный анализ отклонений. Технология проведения этого анализа достаточна проста. Основная идея состоит в ответе на вопрос: какое отклонение имел бы денежный поток, если бы каждый фактор действовал отдельно. При этом следует сделать многократный пересчет бюджета для каждого отдельно действующего фактора с условием, что этот параметр принял значение, наблюдаемое по факту выполнения бюджета. Для проведения такого анализа должна использоваться компьютерная программа, позволяющая оперативно пересчитывать бюджеты.

Результаты анализа в комплексе позволяют установить приоритеты влияния каждого фактора (Таблица 3.21). В данном конкретном случае отклонение объема продаж играет наиболее существенную роль, так как его фактическое отклонение от плана создает отклонение денежного потока на уровне 43%. Ближайший по влиянию фактор – цена товара, которая в данном случае приводит к отклонению денежного потока на 19,43%. Влияние остальных факторов сравнительно менее существенно.

Таблица 3.21

Результаты факторного анализа отклонений денежного потока

Фактор влияния

Денежный поток, тыс.руб.

Квартал 1

Квартал 2

план

факт

темп

роста, %

план

факт

темп

роста, %

1. Объем продаж

84 840

85 880

101,23

84 840

48 342

56,98

2. Средняя цена единицы товара

84 840

87 465

103,09

84 840

68 352

80,57

3. Средняя цена 1 кг сырья

84 840

87 725

103,40

84 840

79 242

93,40

4. Постоянные накладные затраты

84 840

84 840

100,00

84 840

81 389

95,93

5. Переменные накладные затраты

84 840

84 840

100,00

84 840

80 188

94,52

Выводы, сделанные в отношении приоритетов влияния факторов, предопределяют управленческие решения, которые могут быть рекомендованы соответствующим функциональным подразделениям организации. Разумеется, в рамках второго подхода по-прежнему остается необходимость корректировать объемы и, возможно, цены продаж будущих периодов. Однако в отличие от первого подхода это перепланирование делается на фоне новых управленческих решений.