Анализ внеоборотных активов

В процессе анализа определяют структуру внеоборотных активов и изучают состояние и использование основных средств.

     Источниками информации являются форма 5 “Приложение к балансу”, инвентарные карточки учета основных средств,  форма 11 “Отчет о наличии и движении основных средств и других не финансовых активов” годовая.

В процессе анализа структуры внеоборотных активов необходимо определить удельный вес внеоборотных активов по следующим видам:

§ нематериальные активы;

§ основные средства;

§ незавершенное строительство;

§ долгосрочные финансовые вложения.

При изучении внеоборотных активов определяется финансовая нагрузка в виде потребности в средствах на завершение капитального строительства, оцениваются степень готовности незавершенных объектов и неустановленного оборудования, объем средств для завершения строительства, а так же возможные варианты использования незавершенного строительства.

При анализе состояния и использования основных средств:

- оценивается объем и динамика основных средств, их состав и структура;

-                изучается техническое состояние основных средств;

-                выявляется степень обеспеченности основными средствами;

-                определяются показатели использования основных средств и факторы, оказывающие влияние на их изменение.

Объем и динамика основных средств характеризуется их первоначальной стоимостью на начало и конец анализируемого периода.

Среднегодовая стоимость основных средств, может значительно отличаться от данных на начало и конец периода, т.к. учитывает сроки ввода - вывода из эксплуатации основных средств. Она является базой для расчета экономических показателей - фондоотдачи, фондовооруженности труда и др.

Среднегодовая стоимость основных  средств определяется по формуле:

,

где - стоимость основных средств на начало года, тг.;
 - стоимость вновь введенных в действие основных средств, тг.;
 - стоимость выбывших основных средств, тг.;
- число месяцев действия вновь введенных основных средств в течение отчетного года;
- число месяцев действия выбывших основных средств в течение отчетного года.

В процессе хозяйственной деятельности различные виды основных средств принимают неодинаковое участие. В этой связи необходимо проанализировать состав и структуру основных средств.

Анализ состава основных средств осуществляется на основе следующих классификаций:

1. Классификация по натурально-вещественному составу основных средств позволяет выделить их активную часть и определить влияние структурных сдвигов в составе основных средств на изменение объема производства:

,

где ,- удельный вес активной части в среднегодовой стоимости основных средств в отчетном и базисном периоде; - фондоотдача основных средств в базисном периоде;
- среднегодовая стоимость основных средств в отчетном периоде.

2. Классификация основных средств по их использованию в производстве предполагает выделение фондов:

§ используемых в производстве;

§ не используемых в производстве.

Это делается для того, чтобы выделить:

§ сумму амортизации по неиспользуемым основным средствам;

§ налог на имущество по неиспользуемым основным средствам (на некоторых предприятиях до 40 - 70% налога на имущество приходится на неиспользуемые основные средства).

Классификация основных средств приводится по схеме, представленной на рисунке 3.1.

Для проведения такой классификации необходимо проведение дополнительного анализа основных средств на основе данных оперативного учета. Выводы о вариантах использования основных средств могут стать весомой частью плана финансового оздоровления предприятия.

Важным этапом анализа является изучение технического состояния основных средств: степени их обновления, выбытия и изношенности.

Состояние и движение основных средств предприятия характеризуют следующие показатели:

1. Коэффициент износа основных средств - отношение начисленного износа к первоначальной стоимости основных средств:

,

где И - начисленный износ основных средств , тг.;
- первоначальная стоимость основных средств, тг.

2. Коэффициент годности основных средств:

.

3. Коэффициент обновления основных средств, который характеризует долю вновь введенных основных средств в их общем объеме на конец года:

,

где - стоимость вновь введенных  основных средств, тг.;
- стоимость основных средств на конец года, тг.

4. Коэффициент выбытия основных средств отражает отношение стоимости выбывших в течение года основных средств и стоимости основных средств на начало года:

,

где - стоимость выбывших основных средств, тг.;
 - стоимость основных средств на начало года, тг.

Для выяснения степени обеспеченности основными средствами необходимо проанализировать показатели

§ общей фондовооруженности труда работающего:

;

§ технической вооруженности труда рабочих. Данный показатель характеризует среднюю оснащенность рабочих оборудованием и определяется отношением стоимости производственного оборудования (рабочих и силовых машин и оборудования) к среднесписочному числу рабочих, занятых в наиболее загруженной (как правило, первой)  смене:

.

§энерговооруженности

1. потенциальной:

,

2. фактической:

,

где  - мощность установленных двигателей и электроаппаратов (силовых установок), кВт.;
 - численность рабочих в наибольшую смену, чел;
 - количество израсходованной двигательной энергии, кВт-час.;
 - количество часов, отработанных рабочими.

Данные показатели изучаются в динамике и темпы их изменения сопоставляются с темпами изменения производительности труда. При этом темпы роста производительности труда должны быть выше темпов роста фондовооруженности, в этом случае показатель использования основных средств (фондоотдача) увеличивается

JВ = JФ*JO,  JB > JФ, при JО > 1,

где JВ , JФ , JO - индексы производительности труда, фондовооруженности и фондоотдачи в анализируемом году по сравнению с базисным годом.

Наиболее обобщающим показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи или обратный ему показатель фондоемкости продукции. Показатель фондоотдачи характеризуется отношением объема продукции (как правило валовой - ВП) к среднегодовой стоимости основных средств (Фо).

Оф=ВП/Фо.

Фондоотдача - важнейший показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. Иногда он рассматривается как показатель скорости оборачиваемости основных средств.

Если показатель фондоотдачи планируется, то оценка выполнения плана может осуществляться методом сравнения. При анализе фондоотдачи, как правило, рассчитывается два дополнительных важных показателя:

а) доля прироста продукции за счет повышения фондоотдачи:

,

где - индекс изменения среднегодовой стоимости основных средств в отчетном периоде по сравнению с базисным.

б) относительная экономия (или дополнительное привлечение) основных средств:

,

где Фо1 - фактическая средняя, за период стоимость основных фондов, тг.;

ВП1 - фактический объем валовой продукции, тг.;

Оф0 - плановый уровень фондоотдачи, тг./тг.

На фондоотдачу оказывают влияние различные факторы: изменение структуры основных средств, показателей использование оборудования, развитие кооперированных связей и другие.

Влияние каждого фактора на изменение уровня фондоотдачи  иногда определяется по формуле:

где  - изменение фондоотдачи под влиянием j-го фактора;
 - базисный (плановый) уровень фондоотдачи;
- индекс изменения j-го фактора.

На основе данной формулы можно дать количественную оценку влиянию следующих факторов:

1. Изменение структуры основных средств

,

где ,- удельный вес активной части основных средств в отчетном и базисном периодах.

2. Использование производственного оборудования по времени:

,

где ,- соответственно коэффициент экстенсивной загрузки оборудования в отчетном и базисном периодах.

3. Использование производственного оборудования по мощности (производительности):

,

где , - соответственно коэффициент интенсивной загрузки оборудования в отчетном и базисном периодах.

4. Изменение степени кооперирования

,

где , - соответственно уровень кооперирования в отчетном и базисном периодах.

Влияние других факторов (изменение структуры выпускаемой продукции, цен на нее, сроков освоения производственной мощности и т.п.) рассчитывается по формуле:

,

где - абсолютное изменение фондоотдачи по сравнению с базисным периодом.

Более точное влияние факторов на изменение фондоотдачи выявляется с помощью корреляционного анализа.

Для расчета коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования используются следующие формулы:

КЭ.ОБ = FФ.Д.ОБ / FПЛ.Д.ОБ , КИ.ОБ = ВФ.СТ.ЧАС / ВПЛ.СТ.ЧАС ,

где  FФ.Д.ОБ , FПЛ.Д.ОБ  - действительный фонд времени работы единицы оборудования соответственно фактический и плановый, час.,

 ВФ.СТ.ЧАС , ВПЛ.СТ.ЧАС - часовая выработка единицы оборудования (выпуск продукции на станкочас работы) соответственно фактическая и плановая.

На изменение фондоотдачи предприятия в целом оказывает влияние не только изменение фондоотдачи отдельных структурных подразделений, но и изменение удельного веса этих подразделений по среднегодовой стоимости основных средств (структурный фактор). Для учета влияния данного фактора определяют индекс фондоотдачи постоянного состава, который и характеризует изменение фондоотдачи в среднем по организации при неизменной структуре основных средств.

Пример 3.4

Оценить влияние динамики фондоотдачи подразделений и структурного фактора на изменение фондоотдачи предприятия в целом.

Таблица 3.4

1. Индекс фондоотдачи переменного состава:

абсолютное изменение фондоотдачи:

.

2. Индекс фондоотдачи постоянного состава:

,

изменение фондоотдачи за счет изменения фондоотдачи отдельных структурных подразделений

.

3. Индекс фондоотдачи, отражающий влияние структурных сдвигов:

,

изменение фондоотдачи за счет внесения структурных сдвигов:

.

Вывод: Фондоотдача в среднем по предприятию возросла по сравнению с базисным годом на 1,75% или на 0,042 тг./тг. при неизменной структуре основных средств.

Повышение удельного веса основных средств подразделения 1 с 50% до 60% с более низким уровнем фондоотдачи и снижение его с 50% до 40% в подразделении 2 с более высоким уровнем фондоотдачи привело к снижению фондоотдачи по предприятию в целом на 4% или на 0,1 тг.

Структурный фактор определил изменение фондоотдачи в целом по предприятию. Она снизилась на 3,32% или на 0,058 тг./тг.