Для того чтобы реализовать главную цель контроллинга, необходимо измерять информационные параметры успеха (прибыли) предприятия, позволяющие узнать меру достижения определенных целей. Ориентация на конкретные цели должна происходить при разработке бюджетов. От этого зависит качество бюджетирования и полнота включения всех ресурсов и затрат с целью получения базы сравнения с фактическими показателями, что в свою очередь, дает возможность оценки соответствия желаемого и действительного. Определение логики и методики изучения обусловило необходимость разработки этапов программирования целей, которые бы наиболее полно раскрывали организационную структуру бюджетирования и требования, предъявляемые к нему (рис. 10.2.).
Необходимо отметить, что указанные этапы программирования целей следует применять как на уровне предприятия в целом, так и на уровне структурных подразделений, поскольку слаженность работы всего предприятия зависит от проникновения и понимания планов и бюджетов менеджерами структурных подразделений. Достижение поставленных целей возможно при помощи:
§ средств коммуникации, которые определяются как взаимосвязи и зависимости административного и производственного характера, позволяющие представить прогнозируемые (желаемые) результаты различных сфер финансово-хозяйственной деятельности предприятия (производства, реализации продукции, деятельности вспомогательных подразделений, управления финансовыми потоками);
§ средств координации, которые выражаются в согласовании действий по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности различными подразделениями предприятия;
§ мотивации руководителей на местах;
§ контроля и оценки эффективности текущей деятельности с целью сравнения фактических затрат с нормативными (плановыми).
Рис. 10.2. Этапы программирования целей
Изучая вопросы формирования структуры и содержания бюджетов, возьмем за основу общепринятое подразделение бюджетов на два основных вида: текущие (операционные) бюджеты, отражающие производственную деятельность предприятия и финансовый план, представляющий собой прогноз финансовой отчетности. Результаты выполнения работ по изучению состава и структуры бюджетов представлены в табл. 10.1.
Таблица 10.1
Виды бюджетов и сфера их приложения
|
Сфера деятельности |
Виды бюджетов |
Характер информации |
|
1 |
2 |
3 |
|
Текущий (операционный) бюджет Производство Деятельность структурных подразделений Реализация Закупочная деятельность Производство Деятельность структурных подразделений Реализация Производство Вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия Финансовые планы Управление денежными потоками |
Бюджет производства Бюджет переходящих запасов Бюджет реализации Бюджет потребностей в материалах Бюджет затрат на оплату труда Бюджет общепроизводственных расходов Бюджет себестоимости продукции Бюджет коммерческих расходов Бюджет общехозяйственных расходов Бюджет прибылей и убытков План денежных потоков Прогнозный баланс План капиталовложений |
Определяет необходимый запас готовой и незавершенной продукции для обеспечения бесперебойной работы предприятия Определяет прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении Определяет количество материалов, необходимых для производства, а также количество материалов, которые необходимо закупить Определяет плановые затраты на оплату труда Определяет суммы цеховых затрат и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования Определяет затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства Определяет расходы, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследования рынка, реклама, заключение договоров и др.) Определяет суммы расходов общехозяйственного характера (реклама, зарплата, услуги сторонних организаций) Аккумулирует в себе информацию из всех вышеуказанных бюджетов и определяет предполагаемую прибыль предприятия Определяет величину денежных средств путем расчета данных обо всех поступлениях и выплатах в сфере обращения предприятия Трансформирует финансовое положение предприятия с точки зрения притока и оттока наличных средств Определяет предполагаемую стоимость каждого приобретения, увеличения мощностей и сроки соответствующих расходов |
На прикладном уровне, безусловно, описанные виды бюджетов носят направляющее значение. Исходя из характера информации того или иного бюджета, менеджеры способны определит приоритетность этого направления для своего предприятия и необходимость использования его в работе. Также возможна боле глубокая классификация бюджетов или, наоборот, исключение не нужных.
Однако следует учесть, что между бюджетами существую взаимосвязь, поскольку и все процессы финансово-хозяйственной деятельности предприятия взаимосвязаны и взаимообусловлены. При этом, бюджет прибылей и убытков является завершающим звеном процесса бюджетирования и «представляет собой прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно позволяет проанализировать какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде» .
Таким образом, разработка системы бюджетов на предприятии позволяет учесть все элементы прогнозов, сконцентрировав их в бюджете о прибылях и убытках. Осуществление текущей и последующей аналитической работы позволяет делать необходимые корректировки и дополнения с целью совершенствования процессов бюджетирования на предприятии.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему