Государство, устанавливая различные организационно-правовые формы налоговых отношений, использует их для достижения тех или иных целей. Хотя число налогов и структура их различна, тем не менее слагаемые налоговых формул - элементы закона о налоге - имеют универсальное значение. Налог должен быть четко определен. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность налогоплательщика по уплате налога может считаться установленной. Основные элементы налога предусмотрены законодательным актом, в нашей стране таковым является Налоговый кодекс (НК) РФ. НК РФ устанавливает следующие элементы налога: налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога. Однако элементы налога не ограничиваются теми составляющими, которые перечислены в законе (например, источник налога, единица налогообложения и др.). Поскольку элементы налога имеют разный правовой статус (одни обязательно должны быть предусмотрены в законодательном акте, другие нет), их можно условно сгруппировать в три группы: основные (обязательные), факультативные и дополнительные.
К основным (обязательным) относятся те элементы, которые перечислены в НК РФ.
Вторую группу составляют факультативные элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам. Данная группа на сегодняшний день представлена всего лишь одним элементом налога - налоговой льготой.
Третью группу элементов налогов составляют дополнительные элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны или присутствуют при установлении налогового обязательства. К данной группе элементов, в частности, относятся: предмет, масштаб, единица и источник налога, налоговый оклад, налоговый расчет, срок подачи налогового расчета, методика его расчета, получатель налога. Выделение в составе налогового обязательства его элементов является внутренним строением налога.
Основным элементом налога выступает сам участник налоговых правоотношений - налогоплательщик, или субъект налога, которым признаются согласно НК РФ организации и физические лица и на которого юридически возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Понятно, что налог в некоторых случаях может быть переложен формальным плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Например, все косвенные налоги должны уплачивать юридические лица, но так как эти налоги включаются в цену товаров или услуг, их фактически уплачивает потребитель - население. Если налог непереложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице (например, налог на доходы физических лиц).
Предмет налога представляет собой события, вещи, явления материального мира, которые обусловливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налога не порождает налоговых последствий, однако является основанием для возникновения соответствующих налоговых обязательств.
Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное имеющее стоимостную, количественную характеристику экономическое основание, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Объект налога следует отличать от источника налога - соответствующего экономического показателя (например, стоимость, финансовый результат, выручка), за счет которого уплачивается налог. Источник и объект могут совпадать, а могут и не совпадать. Например, подоходный налог с физических лиц, объект и источник совпадают. Объектом налога с владельцев транспортных средств будет автомобиль, а источником уплаты будет доход владельца.
К элементу налога тесно примыкает налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, к которой по закону применяется налоговая ставка. Следует отметить, что налогооблагаемая база как стоимостное проявление объекта налогообложения может как совпадать, так и не совпадать с последним. Например, объектом обложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный физическим лицом, а налоговую базу составит не весь доход, а за вычетом установленных скидок (вычетов).
Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб налога, который представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта налога (например, мощность автомобиля и др.). Данный элемент тесно связан с единицей налога. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы (например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей обложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр). Для получения фактических показателей налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо ведение соответствующего учета. Основой для получения показателей является бухгалтерский учет. Вместе с тем в ряде случаев возникает необходимость ведения специального учета для целей налогообложения - налогового учета, механизм которого отличен от бухгалтерских методик.
Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, следует установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства. В соответствии с НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого устанавливается налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Сумма налога, причитающаяся ко взносу в бюджет, именуется налоговым окладом. Сумма налога, оплачиваемая налогоплательщиком, может взиматься источником выплаты, по декларации, по кадастру.
Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога - размера налога, приходящегося на единицу налогообложения. НК РФ определяет данный элемент налога как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Различают следующие виды налоговых ставок:
- твердые;
- пропорциональные;
- прогрессивные;
- регрессивные.
Твердые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода, например, по многим видам акцизов на нефть, табак и т.п.
Пропорциональные налоговые ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с налогооблагаемой базы. Они устанавливаются по местным налогам, налогу на имущество юридических лиц и др.
Прогрессивные ставки построены по принципу роста процента по мере роста налогооблагаемой базы и образуют шкалу ставок с простой и сложной прогрессией.
- Простая прогрессивная ставка предполагает рост налоговой ставки ко всему объекту обложения (например, транспортный налог - ставка налога зависит от объема двигателя, чем больше мощность автомобиля, тем больше ставка).
- Сложнопрогрессивная ставка предполагает деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается повышенной ставкой, т.е. повышенный процент устанавливается к превышающей части (налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения).
Регрессивная ставка - средняя ставка снижается по мере роста доходов (единый социальный налог).
При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, важную роль играют налоговые льготы, способствующие уменьшению налогооблагаемой базы.
Льготами в соответствии с НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, предусмотренные законом преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (снижение налоговой ставки, исключение части объекта обложения, выведение части из-под налогообложения или всего объекта для отдельных категорий, предоставление отсрочек от уплаты налога).
Порядок исчисления налога - это совокупность действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налогоплательщики, как правило, обязаны самостоятельно исчислять налог. Однако исчисление некоторых налогов (так называемых окладных) осуществляется налоговыми органами.
Размер налогового обязательства фиксируется в специальном налогово-отчетном документе, называемом налоговый расчет (декларация), который должен быть представлен в налоговые органы в установленный срок - срок подачи налогового расчета. Расчет суммы налога производится по определенной методике (формуле), установленной законодательством и находящей свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета.
Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет определяется порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет. Согласно НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме, при этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.
Законодательством устанавливается и срок уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог. Согласно НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Получателем налога является бюджет либо внебюджетный фонд (например, по единому социальному налогу). В зависимости от вида налога, субъектов его установления, порядка уплаты налог может зачисляться в федеральный, региональный либо местный бюджет.
Итак, каждый из рассмотренных выше элементов играет немаловажную роль для возможности исчисления и уплаты налоговых платежей, является своеобразным алгоритмом формирования налоговой сферы. С их помощью возможна реализация экономических и организационных аспектов налогов.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему