Современная налоговая система России сложилась в основном на рубеже 1991-1992 гг., в период формирования основ рыночной экономики. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране - все это повлияло на ее становление. Налоговая система главным образом создавалась на основе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре и принципам построения в основном соответствовала общераспространенным в мировой экономике. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", принятый 27 декабря 1991 г., определил структуру и общий механизм функционирования налоговой системы, перечень налогов, сборов и платежей, порядок их исчисления и взимания, обозначил права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков, установил трехуровневую систему налогообложения. Налоговая система стала представлять собой сочетание двух основных видов налогов - прямых и косвенных.
По отношению к ВВП налоговые сборы составляют немного - по различным оценкам, от 20 до 30 %, тогда как в зарубежных странах этот показатель достигает более высоких значений (до 40-50 % в Германии, Франции, Бельгии, Швеции и др.). Однако по отношению к денежной массе налоговые сборы в России долгое время составляли 200 %, а сейчас опустились до 150 %, что в 3-4 раза больше, чем, например, в США (34 %). Это означает, что сегодняшняя налоговая система не учитывает особенности современной во многом "неденежной" экономики и постоянно выводит из обращения частного сектора слишком большую часть живых денег, что оказывается одним из важнейших факторов большого размера недоимки по налогам.
Особенностью налоговой системы РФ является преобладание косвенных налогов. Так, доля поступлений от них в налоговых доходах федерального бюджета в 2003-2004 гг. предполагалась на уровне 62,8 и 59,0 %, соответственно, что свидетельствует о фискальной направленности налоговой системы России.
Наиболее существенным из косвенных налогов является налог на добавленную стоимость (НДС), влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен актуальностью решения следующих задач: ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы; обеспечения стабильного источника доходов в бюджет; систематизации доходов. Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5 % доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45 % налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах - 24 %. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета России в 2003 г. составил 50,0 %, а в 2004 г. планируется на уровне 47,7 %.
Этот налог определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Круг плательщиков НДС очень широк: все организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, предприниматели, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). Для упрощения расчетов объектом налогообложения является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации товаров на территории РФ, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг. Объектом налогообложения являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами. С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных в производственном процессе. Ставки налога в РФ составляют 0,10 и 18 %. В перспективе за НДС сохранится важная роль. При этом планируется провести снижение ставки НДС в 2006 году до 16%.
Следующим по значимости косвенным налогом являются акцизы. Это старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о которой относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обложения, акцизы несколько сдали свои позиции. Однако и по сей день акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются прежде всего предметы массового спроса, это и предопределяет высокую фискальную значимость данных налогов. В России в течение более чем шестидесятилетнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и были, по существу, неотъемлемой составной частью налога с оборота. В ходе проведения налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь были "восстановлены в правах" и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов. В Налоговом кодексе РФ акцизы также выступают важнейшим элементом системы федеральных налогов.
Акцизы являются разновидностью косвенных налогов, однако они наделены рядом специфических черт. Во-первых, акциз - индивидуальный налог на отдельные виды и группы налогов (в то время как НДС - универсальный косвенный налог). Во-вторых, объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации (либо оприходование) только товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (следовательно, из сферы обложения акцизами выпадают какие-либо работы и услуги). В-третьих, акцизы функционируют преимущественно в производственной сфере, в то время как НДС - в сфере производства и обращения. Фискальная роль акцизов характеризуется следующими данными: в налоговых доходах федерального бюджета в 2003-2004 гг. они планировались в размере 12,2 и 4,8 %, соответственно. Снижение роли акцизов обусловлено передачей части поступлений в доходы региональных бюджетов. Так, в 2003 г. доля акцизов в областном бюджете Самарской области составляла 5,3%, а в 2004 – 9,1% соответственно. В бюджете города Самары на их долю приходилось в 2003-2004 г. – 0,7 и 0,9% соответственно.
Инструментом государственного регулирования внутреннего рынка товаров в процессе его взаимодействия с мировым рынком являются таможенные пошлины, которые, в свою очередь, подразделяются на импортные (ввозные) и экспортные (вывозные). Основные цели их установления - это рационализация товарной структуры ввоза и защиты отечественного товаропроизводителя, поддержание оптимального соотношения валютных доходов и расходов, создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ и бывают следующих видов: адвалорные, т.е. начисленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; специфические, начисляемые в определенном размере за единицу облагаемых товаров; комбинированные, в которых сочетаются первые два вида таможенного обложения. Удельный вес таможенных пошлин в общих налоговых доходах в 2003-2004 гг. составляет 17,8 и 25,7 %, соответственно.
Особенностью налоговой системы РФ является преобладание в структуре прямых налогов доли налогов, уплачиваемых юридическими лицами. В зарубежных странах основу составляют подоходные налоги с физических лиц.
Основным прямым налогом, взимаемым с предприятий и организаций, является налог на прибыль. Его применение вызвано тем, что роль прибыли в условиях рыночной экономики существенно возрастает, она становится главным источником государственного воздействия на поведение хозяйствующих субъектов. Основное назначение налога на прибыль предприятий - в стимулировании развития определенных сфер и видов деятельности, обеспечении стабильных инвестиционных процессов в сфере производства продукции (работ, услуг) и наращивании капитала.
С 2002 г. вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, равная полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов (экономически обоснованных и документально подтвержденных затрат). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Снижена ставка по налогу на прибыль организаций с 35 до 24%. Но вместе с тем отменены практически все налоговые льготы, действовавшие ранее. Рассмотрим положительные моменты, с точки зрения налогоплательщиков, предусмотренные гл. 25 Налогового кодекса РФ:
- включение в состав расходов затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, а также на освоение природных ресурсов;
- возможность списания на расходы затрат (практически без ограничений) на рекламу, расходов на все виды обязательного и большую часть добровольного страхования;
- изменение механизма амортизационных отчислений;
- увеличение срока, в течение которого предприятие может возместить полученные убытки, с 5 до 10 лет и некоторые другие.
Принципиальные изменения в налоге на прибыль связаны с созданием налогового учета.
По мнению представителей Правительства и Государственной Думы, основные задачи реформы налога на прибыль - это расширение налоговой базы за счет легализации значительной части доходов предпринимателей теневого сектора экономики, и как следствие - увеличение налоговых доходов бюджета. Фискальная роль налога на прибыль в налоговых доходах федерального бюджета, областного бюджета Самарской области и бюджета г. Самары за 2003 г. характеризуется следующими данными: 9,4; 29,2 и 7,7%, соответственно, а на 2004 г. эти показатели запланированы в размере: 7,6; 34,4 и 5,7%.
Прямое налогообложение предприятий и организаций дополняется налогом на имущество организаций, цель введения которого - стимулировать производительное использование имущества предприятия. Вместе с тем данный налог рассматривается в качестве стабильного доходного источника региональных и местных бюджетов, поскольку объект налогообложения не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности и поэтому практически не подвержен колебаниям. Сумма налога исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества. Конкретные ставки устанавливаются региональным законодательством. Предельный размер ставки не ложен превышать 2,2% налогооблагаемой базы.
В налоговых доходах областного бюджета Самарской области в 2003-2004 гг. доля налога на имущество составляла 11,4 и 11,7 %, а бюджета г. Самары - 15,0 и 14,6 %.
Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования фондов денежных средств для защиты и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Эти налоги должны оказывать стимулирующее влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов их переработки. В настоящее время в России сложилась следующая система платежей за природные ресурсы: налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, плата за лесопользование (лесной доход), плата за землю, плата за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. Фискальное значение их пока невелико. Так, в 2003-2004 гг. их доля в налоговых доходах федерального бюджета составляла 9,7 и 12,9%, областного бюджета Самарской области - 12,4 и 8,9%, бюджета г. Самары - 4,2 и 4,1%, соответственно. Как видно, происходит существенное повышение их фискальной роли. При этом наибольший удельный вес имеют налоги за пользование недрами (налог на добычу полезных ископаемых) и земельный. Налог на добычу полезных ископаемых, введенный с 2002 г., заменил платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат.
Вместе с тем следует отметить, что в настоящее время предназначение имущественных и ресурсных налогов пока еще реализовано недостаточно.
Значительный размер в налоговых платежах предприятий занимает единый социальный налог (ЕСН), введенный гл. 24 Налогового кодекса РФ с 2001 г., который был призван унифицировать налоговую базу для уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, обеспечить единый порядок ее определения для налогоплательщиков и снизить общий размер отчислений в фонды с 38,5 до 35,6% при налоговой базе до 100 тыс. р. и до 2% с части налоговой базы, превышающей 600 тыс. р., т.е. была введена регрессивная шкала ставок. С 01.01.2005 г. снижена максимальная ставка налога до 26% при налоговой базе до 280 тыс. руб. Основное предназначение этого налога состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации прав граждан РФ на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Действующая шкала ставок по налогу пока не способствует выведению из тени реального фонда оплаты труда. Довольно сложным является расчет налога, не произошло сокращения документооборота на предприятии при исчислении ЕСН.
Удельный вес ЕСН в налоговых доходах федерального бюджета РФ составил в 2003-2004 гг. – 9,8% и 10,3% соответственно.
Необходимо отметить, что налоги, уплачиваемые юридическими лицами, распределяются крайне неравномерно, поскольку теневой сектор (в котором создается, по различным оценкам, от 25 до 40 % ВВП) вообще не платит никаких налогов. Основными законопослушными налогоплательщиками среди юридических лиц являются крупные промышленные предприятия.
Одним из недостатков действующей налоговой системы РФ является слабый контроль за сбором налогов. Он создает возможность для уклонения от их уплаты, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует перелив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминального предпринимательства.
Существенную роль в налоговой системе РФ играют налоги с физических лиц. Центральное место среди них занимает налог на доходы физических лиц, который облагает совокупный годовой доход физических лиц. С его помощью государство должно стремиться решать такие задачи: обеспечивать достаточные денежные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и, соответственно, структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов, помогать наименее защищенным категориям граждан. Благодаря налогу должно происходить перераспределение части высоких доходов в пользу нуждающихся категорий населения в интересах общества в целом для того, чтобы более или менее сгладить степень неравенства в доходах.
Налогообложение доходов граждан в РФ претерпело кардинальные изменения с 1 января 2001 г. в связи с введением гл. 23 Налогового кодекса РФ. Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налоговой нагрузки за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, отказа от прогрессивных налоговых ставок и введения минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей. По ставке 35% облагаются денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычайно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям, т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг. Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30%. Наиболее низкая ставка в размере 6% (с 01.01.2005 – 9%) установлена по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.
Значительно увеличен размер вычетов из налогооблагаемого дохода. Теперь разрешено уменьшать налогооблагаемый доход на расходы на платное образование (по оплате получения образования самим налогоплательщиком и его детьми) и на медицинское обслуживание (в том числе и приобретение медикаментов). При этом законодательством установлено ограничение на уменьшение налогооблагаемой базы. Оно не может быть более 38 тыс. р. на человека в год по каждому виду расходов. Итак, налогооблагаемая база (облагаемая по ставке 13%) уменьшается на доходы, не подлежащие налогообложению (перечисленные в Налоговом кодексе), и на размер стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.
Высока фискальная роль данного налога в формировании доходов региональных и местных бюджетов. Так, в налоговых поступлениях доходов областного бюджета Самарской области он занимает второе место (22,2% в 2003 г. и 31,7% в 2004 г.) и первое место в налоговых поступлениях бюджета г. Самары (56,7 и 63,4% в 2003-2004 гг.).
Наиболее состоятельные граждане - собственники строений (помещений - уплачивают также налог на имущество физических лиц. Этот налог дополняет подоходное налогообложение, регулируя имущественную состоятельность граждан. С 2000 г. ставки по нему дифференцируются в зависимости от стоимости совокупного недвижимого имущества, находящегося в собственности физического лица. В перспективе должна заметно усилиться их фискальная и социальная роль. С 1992 г. был вновь восстановлен налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. При его построении учитывается размер наследуемого (получаемого в дар) имущества и степень родства между наследником (получателем дара) и наследодателем (дарителем). Его основное предназначение - регулирование платежеспособности граждан.
Выше были рассмотрены основные виды налогов, действующие в налоговой системе РФ. К недостаткам действующей налоговой системы РФ относится ее громоздкость и усложненность.
В налоговой системе РФ действуют многочисленные налоговые льготы, которые нарушают принцип справедливости налоговой системы по отношению к тем участникам, которые не пользуются налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков означает дополнительную нагрузку для других. К тому же многие из льгот недостаточно эффективны и не всегда достигают тех адресатов, для которых они вводились. По оценке МНС РФ, в результате наличия таких льгот прямые потери консолидированного бюджета в 2000 г. составляли 618 млрд. р., в том числе федерального бюджета - 220 млрд. р. Кроме этого, бюджеты недополучают значительные средства в результате использования недобросовестными налогоплательщиками возможностей по уходу от налогообложения, предоставляемых наличием таких льгот.
Недостатки налоговой системы вызываются несовершенством законодательной базы: многочисленностью нормативных документов и частым несоответствием между законами и подзаконными актами, регулирующими налоговые отношения, и законами других отраслей права, но имеющими отношение к вопросам регулирования налоговых отношений.
Не способствуют эффективному функционированию налоговой системы нестабильность налогового законодательства, не позволяющая предпринимателям видеть перспективу своей деятельности, жесткие нормы ответственности за нарушение налогового законодательства.
Таким образом, действующая с 1992 г. налоговая система РФ первоначально выполняла свою роль. Однако по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований присущие налоговой системе недостатки становились все более заметными, она оказалась крайне несовершенной. На протяжении последних лет ежегодно вносились изменения в законодательство о налогах, но они не затрагивали ее основ. В результате существовавшая ранее налоговая система стала тормозом экономического развития страны. Поэтому возникла необходимость ее качественного реформирования. Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков существующей налоговой системы, "налоговая проблема" может быть решена принятием Налогового кодекса РФ в полном объеме, учитывающего всю систему налоговых отношений в РФ.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему