Становление рыночных отношений в РФ требует проведения экономически обоснованной и стратегически ориентированной налоговой политики, которая создаст условия для обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения полномасштабных иностранных инвестиций.
Налоговая реформа в РФ началась принятием первой части Налогового кодекса (НК) РФ (введена в действие с 1 января 1999 г.). Эта часть НК РФ заложила правовой фундамент налоговых отношений, определила основы процесса налогообложения. Завершится реформирование налоговой системы РФ только после принятия второй (специальной) части НК РФ (в полном объеме), которая состоит из четырех разделов и раскрывает процедуру налогообложения. Так, в первом разделе "Федеральные налоги" детально освещается конкретный порядок исчисления и взимания федеральных налогов, обязательных на всей территории РФ. Второй и третий разделы "Региональные налоги" и "Местные налоги" определяют общие принципы и правила налогообложения по региональным и местным налогам. Устанавливаются основные субъекты налоговых правоотношений, налогооблагаемая база, максимальные ставки, льготы, предусмотренные на федеральном уровне. Конкретный порядок исчисления и взимания, а также введения тех или иных региональных и местных налогов будет устанавливаться законодательными актами соответствующих органов власти и управления. Четвертый раздел "Специальные налоговые режимы" устанавливает возможность применения особого механизма налогообложения (в добровольном или обязательном порядке) для предприятий малого бизнеса, перешедших на упрощенную систему налогообложения; единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности налога; перевода сельскохозяйственных производителей на уплату единого налога. Таким образом, НК РФ должен стать всеобъемлющим документом, полностью определяющим отношения государства и налогоплательщиков, регламентирующим концептуальные положения структуры и функционирования налоговой системы Российской Федерации, устраняющим ее недостатки. Он призван решить следующие важнейшие задачи:
- построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;
- создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и его граждан;
- усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключение из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;
- ослабление общего налогового прессинга (до 32,4 % ВВП) на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, постепенного снижения ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
- упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа (до 28), а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;
- обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период;
- оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
- развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;
- обеспечение роста поступлений налогов и сборов в доходы бюджетов всех уровней на основе существенного повышения уровня собираемости налогов и сборов. Для этого требуется наделение органов, обеспечивающих контроль за сбором налогов и сборов, необходимыми полномочиями и инструментами, позволяющими обеспечить эффективный контроль за уплатой налогов и сборов налогоплательщиками;
- совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.
Вопросы совершенствования налоговой системы РФ постоянно находятся в поле зрения исполнительных и законодательных органов власти.
Так, в разработанной Правительством РФ Программе социально-экономического развития России на среднесрочный период предусмотрено в качестве одного из основных направлений эволюционное реформирование налоговой системы.
Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между регулирующей и фискальной ролью налогов. Главные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощении налоговой системы. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.
Основными направлениями налоговой политики РФ на среднесрочный период, согласно Программе Правительства, являются следующие:
1) совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придание налоговой системе стабильности и большей прозрачности, повышения уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям организации и потребителей, снижения общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков за счет:
- реформирования отдельных видов налогов (введение новых или замена действующих налогов, изменение механизма взимания налогов), сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов (прежде всего "оборотных" налогов), в частности:
а) отмены налога с продаж, на покупку иностранной валюты, на операции с ценными бумагами, на содержание автомобильных дорог, а также ряда мелких региональных и местных целевых сборов;
б) повышения бюджетообразующего значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов; введения налога, призванного обеспечить изъятие сверхдоходов, связанных с ценовой конъюнктурой;
в) перехода после завершения формирования земельного кадастра и создания единых объектов собственности к налогу на недвижимость, заменяющему налог на имущество и земельный налог;
г) введения системы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду;
д) расширения круга операций, облагаемых государственной пошлиной;
е) введения налоговых платежей, взимаемых в рамках специальных налоговых режимов, включающих налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции при добыче нефти из низкопродуктивных участков недр, модифицированного порядка уплаты налогов для сельскохозяйственных производителей, малых предприятий, а также особых экономических зон;
- придания налоговому законодательству большей четкости и "прозрачности", не оставляющей места для неоднозначного толкования налоговых норм;
- пересмотра и отмены большинства налоговых льгот, сокращения перечня оснований для предоставления отсрочек и рассрочек исполнения налоговых обязательств;
2) совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;
3) установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.
Актуальным вопросом является способность налоговой системы обеспечить доходы федерального, региональных и местных бюджетов гарантированными налоговыми источниками. Органам законодательной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти Российской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории. Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных, местных налогов и сборов препятствует созданию несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества, что способствует сохранению единого Российского государства.
Основная часть доходов консолидированного бюджета в настоящее время формируется за счет поступлений от федеральных налогов. Эти налоги и впредь должны остаться в качестве основных источников формирования доходной части бюджетов всех уровней. Однако в порядок исчисления и взимания каждого из них должны быть в большей или меньшей степени внесены изменения, направленные прежде всего на приведение их в соответствие с экономическим содержанием и исключение имеющихся по ним искажений и перекосов.
Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования, что находится в прямой зависимости от материального обеспечения налоговых органов и технического их оснащения.
В области налоговых правоотношений важное значение имеет усиление правил администрирования налоговых изъятий.
Принципы налогового администрирования должны быть направлены на максимально возможный сбор налогов при минимизации соответствующих затрат, включая административное бремя, возлагаемое на налогоплательщиков.
Актуальной задачей является изменение организационной структуры налоговой администрации: укрупнение инспекций Федеральной налоговой службы РФ, создание федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться крупнейшие предприятия, ведущие хозяйственную деятельность на всей территории России.
Среди мер модернизации налоговых органов важное значение имеет развитие информационных технологий, одним из направлений которого является образование центров обработки данных (ЦОД), в которых будет производиться централизация информации региона, а в будущем и межрегиональной информации. Главная цель ЦОД - создание информационного массива на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности, поступающей не только от самого налогоплательщика, но и из других источников. Это позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков, оптимизировать выбор объектов при проведении контрольной работы.
Среди мер по совершенствованию техники налогового администрирования следует выделить следующие группы:
1) борьба с противозаконным уклонением от налогов, осуществляемым в том числе путем проведения ряда хозяйственных операций наличными деньгами, не учитываемыми в официальной бухгалтерии. Ужесточение контроля за налогоплательщиками путем обязательного присвоения организациям и гражданам индивидуальных номеров налогоплательщиков, регистрации реального места деятельности плательщика. Усиление контроля за движением наличных денег в легальном секторе и перекрытие каналов их потока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет (обеспечение достаточной частоты проверок, соблюдения правил торговли и использования контрольно-кассовых аппаратов). Ужесточение нормативной базы, регламентирующей деятельность банковской системы, направленную на борьбу с открытием счетов без уведомления налоговой службы, с фиктивными банковскими депозитами;
2) расширение перечня случаев, когда налоговым органам предоставляется право доначислять налоговое обязательство сторон сделки, исходя из рыночных цен, одновременно сузив произвол налоговых чиновников при определении уровня применимой рыночной цены;
3) дифференциация способа взыскания налоговой задолженности в зависимости от того, исчислена ли сумма задолженности самим налогоплательщиком или налоговыми органами по итогам проверки. В первом случае основная сумма налоговой задолженности и пени могут взыскиваться за счет имущества налогоплательщика в бесспорном порядке. Если налоговая задолженность исчислена по результатам проверки, то следует запретить ее бесспорное взыскание за счет имущества налогоплательщика до истечения месячного срока для обжалования требования об уплате налога. В то же время действующий судебный порядок взыскания штрафов за нарушения налогового законодательства излишне обременителен для налоговых органов и судебной системы. Взимание штрафа должно производиться в судебном порядке, только если налогоплательщик обжаловал требование о его уплате;
4) внедрение системы автоматической индексации всех параметров налоговой системы на основе использования условной расчетной единицы в целях налогообложения;
5) упрощение системы бухгалтерского учета, его приведение в вид, максимально близкий к международным стандартам;
6) в целях исключения необоснованных потерь налоговых поступлений и повышения нейтральности налогового законодательства - сужение перечня оснований для предоставления отсрочек и рассрочек исполнения налоговых обязательств и запрещение региональным и местным органам власти расширять этот перечень;
7) в целях упрощения производства по делу о налоговом правонарушении - отказ от деления правонарушений на умышленные и неосторожные, так как возможность снижения размера ответственности по таким субъективным основаниям, как форма вины, создает почву для коррупции;
8) обособление в структуре налоговых органов подразделений, специализирующихся на рассмотрении налоговых споров;
9) либерализация правила о порядке зачета и возврата излишне уплаченных сумм налогов;
10) создание общей базы данных таможенных и налоговых органов в отношении контроля схемы "импортер - декларант - продавец - покупатель".
Скорейшая реализация указанных мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно повысить собираемость налогов. Либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу.
Таким образом, налоговая политика должна быть направлена на построение налоговой системы, отвечающей требованиям рыночных отношений, интересам государства и налогоплательщиков.
Смит А. Указ. соч. - С. 25.
Там же.
Там же.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему