А.Смит как основоположник классических принципов налогообложения. Постулаты налогообложения А.Смита: соразмерность, определенность, удобство, экономия (дешевизна). Характеристика принципа справедливости. Концептуальный подход к принципам налогообложения А.Вагнера. Дальнейшее развитие и классификация принципов налогообложения А.Вагнера. Построение налоговых систем в начале XX века на основе классических принципов налогообложения.
Принципы налогообложения как базовые идеи и положения, присущие любой налоговой системе, первоначально сформулировал Фома Аквинский, а затем четко перечислил в 1776 г. А. Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов»: равенство (справедливость), определенность, удобство, экономичность.
1. Принцип соразмерности (справедливости).
А. Смит считал справедливыми такие налоги, которые являются всеобщими и учитывают платежеспособность плательщиков. Означает всеобщность обложения налогом и равномерность распределения его между гражданами соразмерно их доходам. И юридические, и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства.
2. Принцип определенности
Смит объясняет следующим образом: “Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица”, ибо неопределенность налогообложения является большим злом, чем неравномерность налогообложения. Таким образом, сумма, способ и время платежа должны быть точно заранее известны налогоплательщику.
3. Принцип удобства
предполагает, что налог должен взиматься тогда и так (тем способом), когда и как плательщику удобнее всего платить его. Иными словами, при формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налога должен быть максимально упрощен: уплата налога должна производиться не получателем дохода, а источником выплаты; налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода. С точки зрения этого принципа, наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара или оплатой услуги.
4. Принцип дешевизны (экономии).
“Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству”, т.е. данный принцип заключается в сокращении издержек взимания налогов, в рационализации системы налогообложения. Сегодня данный принцип рассматривается как чисто технический принцип построения налога. Трактуется он обычно следующим образом: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.
Принципы налогообложения Смита нашли свое отражение в различных финансовых школах. Концептуально новый подход к налогообложению был выдвинут немецким экономистом Адольфом Вагнером. Он предложил девять основных принципов налогообложения, которые объединил в четыре группы.
Первая группа – финансовые принципы организации налогообложения. Сюда входят принцип достаточности и принцип эластичности.
Принцип достаточности означает, что налогообложение должно строиться таким образом, чтобы обеспечить достаточный объем средств для бюджета. Именно этот принцип поставил А. Вагнер во главу всех принципов налогообложения. Он считает, что общественно-хозяйственная система необходима для всех людей, налоги же должны обеспечить достаточные средства для функционирования этой системы.
Принцип эластичности, или подвижности, обложения означает, что налогообложение должно быть способно адаптироваться к финансовым нуждам государства, т.е. налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с субъективными нуждами и возможностями государства.. Не все налоги обладают эластичностью. Налоговая система должна включать такие налоги, которые позволяют быстро увеличить поступления в бюджет в случае возникновения такой потребности.
Вторая группа – это народнохозяйственные принципы. Она включает следующие два принципа: надлежащий выбор источника обложения и правильная комбинация различных налогов с учетом последствий их переложения.
В третью группу объединены принципы справедливости (этические принципы): принцип всеобщности обложения и принцип равномерности.
И, наконец, четвертую группу составляют административно-хозяйственные принципы налогового управления: определенность, удобство уплаты налогов, максимальное уменьшение издержек взимания налогов.
Идеи А.Вагнера продолжил немецкий ученый Ф. Ноймарк (1970г.), который выделял 4 группы принципов налогообложения при формировании налоговой системы:
1. фискально-бюджетные:
- принцип достаточности налоговых доходов;
- принцип способности налоговых поступлений к увеличению.
Практически это означает, что политические решения государства должны быть обеспечены финансированием через налоговую систему, которая должна быть постоянно готова к изменениям перспективного и текущего характера.
2. этические основаны на идеях справедливости через всеобщность, соразмерность и пропорциональность налогообложения;
3. политико-экономические, т.е. налоговая система должна иметь:
- активную налоговую гибкость через повышение или снижение налогов;
- пассивную налоговую гибкость, когда налоговая система автоматически подстраивается под колебания спроса;
- принцип обеспечения роста экономики;
- принцип налоговой нейтральности;
4. организационно-правовые:
- принцип наглядности налогообложения;
- принцип непротиворечивости налогообложения;
- принцип прозрачности и практичности;
- принцип общедоступности налогов;
- системность;
- гибкость;
- социальная направленность.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему