Налоговая система Российской Федерации: общая  характеристика, структура, пути совершенствования. - Шпаргалки по теории и истории налогообложения

Определение понятия налоговая система, ее составляющие. Экономическая целесообразность введения новой налоговой системы РФ с 1 января 1992 г. Система налогов и сборов по Налоговому кодексу РФ. Основные принципы построения налоговой системы РФ. Показатели эффективности налоговой системы. Коэффициент эластичности налоговой системы. Значение показателя уровня налогового бремени для оценки эффективности налоговой системы.

Основы ныне существующей налоговой системы РФ были заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов. Проводившаяся налоговая реформа была вызвана тем, что экономические преобразования потребовали разработки принципиально новой налоговой политики, т.е. налоговая система, введенная с 1 января 1992 г., была ориентирована на новые экономические отношения – рыночные. Вместе с тем нарушение экономических и хозяйственных связей с бывшими союзными республиками, масштабы первоначального накопления капитала, появление большого числа неконтролируемых финансовых институтов, всплеск предпринимательской инициативы, перемещение капиталов из производственной сферы в посредническую привели к галопирующей инфляции, преимущественному налично-денежному обороту, перемещению значительных денежных сумм за границу. Поэтому одним из элементов новой налоговой политики была попытка осуществления учета значимости налогов как наиболее действенного инструмента регулирования развивающихся рыночных отношений. Предполагалось, что налоговая система позволит ограничить стихийность рыночных отношений, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, добиться снижения инфляции.

В связи с распадом СССР для современной России налоговая реформа оказалась объективной необходимостью. Основные задачи, которые должны быть решены посредством налоговой реформы, – снижение налогового бремени, упрощение налоговой системы, повышение уровня администрирования, создание равных условий для всех налогоплательщиков.

Общие принципы построения налоговой системы определял Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-I “Об основах налоговой системы в РФ”:

- единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

-   четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между разными уровнями власти;

-   приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

-   однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

Налоговая система — совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Отдельным элементом налоговой системы, предпосылкой ее эффективности и управляемости, является совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, налоговая система может быть определена как совокупность а) налогов, взимаемых государством; б) принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; в) методов исчисления и взимания; г) форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства (Черник Д.Г.).

Налоговая система – часть финансовой системы государства, представляющая собой вид общественно-экономических отношений, складывающихся между государством и другими участниками в связи с взиманием налогов. налоговая система включает различные органы законодательной и исполнительной власти, деятельность которых направлена на организацию системы налогообложения.

Основными функциями налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

• Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
• Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
• Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
• Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
• Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
• Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
• Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации
• Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
• Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
• Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.
• Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
• Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Эффективность налоговой системы, которая заключается в максимальной собираемости налогов и сборов при условии экономичности или оптимальности системы. Эффективность

налоговой системы характеризуется коэффициентом эффективности или уровнем собираемости налогов.

Налоговая нагрузка определяется как соотношение суммы уплаченных налогов и выручки

Коэффициент эластичности налогов показывает, насколько процентов изменяются налоговые поступления (группы налогов или отдельный налог) при изменении определяющего фактора на 1%.  Данный коэффициент может быть больше, равен или меньше единицы. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства в ВНП остается стабильной.  Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВНП, и удельный вес налоговых доходов в ВНП возрастает. При коэффициенте меньше единицы доля налоговых поступлений в ВНП снижается.

Налоговая система, ее разнообразие зависят от типов (субъектов) хозяйственной деятельности и их организации. В большинстве стран выделяют четыре сектора, которые различаются между собой не только способом хозяйственной деятельности, но и особенностями налогового регулирования:

-  государственный сектор;

-  коммерческий сектор (частные фирмы, корпорации, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества);

-  финансовый сектор (банки, страховые общества, финансовые компании, биржи);

-  население.

Для оценки эффективности налоговой системы выделяют два основных фактора. Первый – полнота охвата (выявления) источников доходов в целях обложения их налогом. Это обусловливает тенденцию усложнения налоговой системы, специализацию и дифференциацию форм, методов налогообложения. Второй – минимизация расходов по взиманию налогов. Это предполагает упрощение управления налогами, в том числе через их укрупнение. До конца XIX в. практика взимания налогов была затратной.

Обобщая итоги развития налоговой системы, можно констатировать, что структура налоговой системы определяется следующими факторами:

-  уровень экономического развития (развития производительных сил);

-  общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства);

-  господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство);

-  государственное устройство стран (федеративное или унитарное государство).

Выделяют четыре базисных модели налоговой системы:

-  англосаксонская ориентирована на прямые налоги с физических лиц, для косвенных налогов незначительна (Великобритания, Ирландия, Австралия, Канада);

-  евроконтинентальная (континентальная) отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, т.к. политика характеризуется как социально ориентированная, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых в несколько раз меньше, чем от косвенных. К примеру, в Германии доля поступлений на соц. страхование составляет 45% доходов бюджета, от косвенных налогов – 22%, от прямых – всего 17%. Нидерланды, Франция, Австрия, Бельгия, Швеция, Норвегия.

-  латиноамериканская рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу системы налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше. Кроме того, доходы населения в этих странах ниже, чем в преуспевающих, что также определяет незначительный уровень прямых налогов. Доля косвенных налогов в доходах бюджетов Чили, Боливии и перу составляют соответственно 46, 42 и 49%.

смешанная сочетает черты разных моделей и применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов (Аргентина, Испания). В консолидированном бюджете РФ на 2003 г. доля прямых налогов составляет 42,5% (в т.ч. с физ. лиц – 12,5%), косвенных – 38,4% (в т.ч. НДС – 29,5%, акцизы – 8,9%). Очевидно, что в РФ используется смешанная модель системы налогов.