Организация контроля за формированием и изменением уставного капитала хозяйственных обществ

Организацию контроля за формированием и движением уставного капитала можно разделить на две основных группы:

1) внутренний контроль;

2) внешний контроль.

Внутренний контроль за движением и формированием уставного капитала организации заключается в проведении обязательной (предусмотренной законодательством) или добровольной (например, по решению Общего собрания акционеров) аудиторской проверки.

Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Такой вид контроля включает проверку по трем основным направлениям:

1) особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

2) расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

3) формирование и изменение уставного капитала.

Каждому направлению аудита соответствуют задачи, которые должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур.

При проверке уставного капитала и расчетов с учредителями используются следующие нормативно-правовые документы:

1) Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции от 23 июля 2013 г. № 251-ФЗ);

2) Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 23 июля 2013 г. № 210-ФЗ);

3) Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в редакции от 18 декабря 2012 № 164н) «Об утверждении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008);

4) Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции от 8 ноября 2010 г. № 142н).

Для проверки привлекаются учредительные документы, являющиеся локальными нормативными документами организации:

-устав,

-учредительный договор,

-протоколы собрания учредителей.

Кроме того, анализируются документы, подтверждающие законность функционирования организации:

1) свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;

2) свидетельства о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;

3) лицензии на определенные виды деятельности;

4) документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;

5) проспект эмиссии;

6) реестр акционеров;

7) протоколы годового собрания акционеров (учредителей);

8) решения совета директоров;

9) приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации;

10) независимая оценка рыночной стоимости основных средств.

Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

К первичным документам относятся выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передаче объектов основных средств и прочие документы.

Регистры синтетического и аналитического учета включают журналы-ордера по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов»; карточки по счетам, анализы счетов; оборотно-сальдовые ведомости; ведомости аналитического учета; бухгалтерские справки и прочие.

В процессе контроля используются следующие формы бухгалтерской отчетности:

-«Бухгалтерский баланс» (форма № 1),

-«Отчет об изменениях капитала» (форма № 3).

Контроль (аудит) формирования уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется, как правило, сплошным способом.

Внешний контроль за формирование и движением уставного капитала хозяйственного общества осуществляется на уровне того или иного субъекта Российской Федерации. Так, например, в Москве в свое время было принято распоряжение мэра Москвы №1044-РМ от 16.10.1998 года «Об усилении контроля за формированием уставного капитала юридических лиц». Согласно этому документу Московская регистрационная палата обязана осуществлять контроль за формированием заявленного в учредительных документах уставного капитала, а также проверять соответствие денежной оценки конкретного имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, действующим ценам. Такие распоряжения на сегодняшний день действуют практически во всех регионах и городах России.

Уставный капитал может быть изменен по своим размерам в соответствии с законодательством в порядке, установленном в учредительных документах организации, в сторону увеличения или уменьшения. Увеличение размеров уставного капитала организаций всех организационно-правовых форм может производиться в следующих случаях и за счет:

1.                  привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников, а также со стороны, в случае осуществления акционерными обществами дополнительной эмиссии акций;

2.                  распределения чистой прибыли на увеличение уставного капитала;

3.                  направления дивидендов на увеличение уставного капитала;

4.                  направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода, дооценки имущества, стоимости безвозмездно полученного имущества, курсовых разниц по вкладам участников, выраженных в иностранных валютах, и др.) на увеличение уставного капитала;

5.                  средств специальных фондов, образованных ранее за счет чистой прибыли;

6.                  средств резервного капитала, образованного ранее за счет чистой прибыли;

7.                  получения дотаций и имущества от государственных или муниципальных органов (средств целевого финансирования).

8.                  Уменьшение уставного капитала может производиться в следующих случаях:

9.                  выхода участников из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с последующим их аннулированием;

10.              при доведении размера уставного капитала до размеров стоимости чистых активов, как правило, путем погашения за счет него полученных организацией убытков;

11.              изъятия государственным или муниципальным органом части имущества унитарного предприятия;

12.              покрытия имуществом организации задолженности перед кредиторами;

13.              направления капитала на создание или увеличение размеров резервного капитала или специальных фондов;

14.                покрытия убытков за счет снижения размеров вкладов (паев) или номинальной стоимости акций. Во всех случаях изменения размеров уставного капитала перед организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и долям сумм, на которые произошло изменение, если это не связано с решением по определенным участникам.

Одна из важнейших функций проверок заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой хозяйственной организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис. Поэтому на практике возникает необходимость использования различных форм осуществления, во времени и в пространстве, контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов использования ресурсов, а также своевременного предупреждения допущения ошибок и их исправления.

Форма осуществления контроля характеризует методологические аспекты и означает технику его проведения. В зависимости от признака, лежащего в основе того или иного методологического подхода, выделяют различные формы проведения контроля. К таким признакам относятся время проведения контроля, источники контрольных данных, способы и приемы осуществления контроля.

В зависимости от времени проведения контроля различают:

1. Предварительный - осуществляется до начала работ, совершения хозяйственных операций, подвергающихся проверке, и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения хозяйственных операций в организации. Особенно широко предварительный контроль должен применяться при проверке качества материальных ресурсов до их производственного использования, а также планируемых инвестиций, финансовых вложений и финансовых операций.

2. Текущий - проводится непосредственно в ходе осуществления работ или в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта. Преимущества данной формы проведения контроля заключаются в возможности своевременного выявления и устранения допущенных ошибок в бухгалтерских проводках, при нарушении положений законодательных и нормативных актов, связанных с начислением налогов, обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды и т.д. Текущая аудиторская проверка позволяет устранить «наследственные» (типичные для данной хозяйственной организации) ошибки и способствует в дальнейшем недопущению таких или аналогичных ошибок, а также позволяет свести до минимума «наследственный» (присущий) и контрольный риски при последующем контроле финансовой отчетности организации.

3. Заключительный (последующий) контроль (аудит и ревизия) - осуществляется после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обоснованно были составлены планы, проведены работы, хозяйственные операции и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, с тем, чтобы избежать этих проблем в будущем.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют:

1. Документальный -  осуществляемый по документальным данным с целью установления сущности проверяемой хозяйственной операции и хозяйственной деятельности организации в целом. Источниками контрольных данных являются при этом первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации, и другие источники (договоры, учредительные документы и иные документы внутренней регламентации организации). Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, сказывается на выборе аудитором методических и технических приемов его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой документов.

2. Фактический контроль - заключается в установлении реального состояния объекта проверки и правильности его оценки путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов. Фактический контроль применяется с целью определения фактического наличия имущества, его состояния и правильности оценки. Так, путем проведения фактического контроля устанавливают наличие денежных средств и ценных бумаг в кассе организации, товарно-материальных средств на складах и прилавках организации, состояние эксплуатационной стоимости основных средств, а также достоверность и объективность оценки имущества, дебиторских и кредиторских задолженностей организации.

По способам осуществления контроля различают следствие (расследование), экономический анализ и ревизию.

Следствие (расследование) представляет собой такой способ контроля, при котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба. Специфика этого способа контроля в аудиторской проверке заключается в том, что он может осуществляться аудиторами и аудиторскими фирмами по поручению судебно-следственных органов в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Экономический анализ представляет собой один из важнейших способов контроля, заключающийся в выявлении влияния различных факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации. В результате проведения экономического анализа выявляют резервы повышения эффективности производства, определяют финансовое состояние и платежеспособность, ликвидность имущества, перспективность организации или различных видов ее деятельности и т.д. Результаты экономического анализа оформляются таблицами, графиками, формулами, текстовыми описаниями, рекомендациями, разработками.

Ревизия – это важнейший способ и форма осуществления экономического контроля. При проведении ревизии аудиторы могут использовать различные формы контроля в сочетании, что существенно повышает эффективность аудита и действенность его результатов. Данным способом и формой осуществления контроля могут пользоваться как государственные органы контроля, так и органы независимого контроля - аудиторы. При этом указанные органы, естественно, преследуют при этом различные цели. Именно цель контроля и определяет его вид - то, кем и зачем он проводится.

По времени проведения ревизии могут быть предварительными, текущими и заключительными (последующими). В зависимости от источников контрольных данных ревизии могут быть фактическими и документальными. По объему исследуемых вопросов и в зависимости от цели проведения аудиторские ревизии могут быть полными и частичными. Полные ревизии охватывают все стороны хозяйственно-финансовой деятельности организации и направлены на выявление общего состояния производственной и финансовой устойчивости, сохранности и использования средств организации. Такая ревизия проводится аудиторами или аудиторскими фирмами по заказу экономического субъекта. Иногда такие ревизии проводят также внутренние аудиторы организации, если способны самостоятельно, без внешней помощи, выполнить все работы, входящие в проверку, для достижения поставленной цели.

Частичные ревизии заключаются в проверке отдельных сторон хозяйственной деятельности организации. Например, это могут быть проверка состояния бухгалтерского учета или проверка соблюдения налогового законодательства и т.п., проведенные аудиторами по инициативе экономического субъекта - заказчика.

По охвату единичных объектов контроля аудиторы могут использовать сплошные и выборочные ревизии. Сплошные ревизии характеризуются изучением всех объектов контроля путем сплошной проверки. Например, сплошной проверке в ходе аудита чаще всего подвергаются операции по учету денежных средств, расчетные и кредитные операции. Выборочные же ревизии ограничиваются изучением отдельных объектов.

По составу специалистов выделяют комплексные и некомплектные ревизии. Комплексные ревизии проводятся специалистами различных профессий. При этом проверяются все объекты организации комплексно. Для проведения такой проверки аудиторская фирма может дополнительно привлекать по трудовым соглашениям высококвалифицированных специалистов различных профессий, например агронома, зоотехника, товароведа, инженера-механика и т.д., для проверки соответствующих объектов контроля. Некомплексные ревизии осуществляются аудиторами учетного, правового и финансового профилей и предусматривают проверку финансовой деятельности и соблюдения действующего законодательства с целью подтверждения достоверности финансовой отчетности.

По характеру проведения проверки можно подразделить на сквозные и комбинированные ревизии. Сквозные ревизии характеризуются проверкой объектов контроля на всех этапах их движения, начиная от структурных подразделений организации и заканчивая проверкой головного предприятия. Комбинированные проверки заключаются в использовании при аудировании организации нескольких разновидностей ревизии.

Использование того или иного вида и способа контроля за формированием и изменением уставного капитала хозяйственного общества зависит от многих факторов: отраслевого характера деятельности организации, ее размера, наличия структурных подразделений и места их расположения, уровня специализации деятельности и квалификации специалистов организации, уровня эффективности организации работы внутреннего аудита, целей аудиторской проверки, определенных предметов договора между аудитором и заказчиком (организацией) и др.