Источники налогового права. Назначение НК РФ. Структура НК РФ.

Впервые письменные нормы налогового права появились в Законах царя Хаммурапи (XVIII в. до н. э.), которые юридически закрепили:

1) два вида податей (налогов): централизованные подати, которые собирались в царскую казну, и местные подати, собираемые в казну местной знати;

2) субъекты податей;

3) объекты податей;

4) порядок взимания;

5) меры ответственности за нарушение норм налогообложения.

«Источник права»  - это выражение права или нормативной государственной воли. Источники права установлены и прямо обозначены Конституцией РФ:

• международные договоры РФ (ст. 15);
• федеральные конституционные законы (ч. 5 ст. 66);
• федеральные законы (ч. 2 ст. 76);
• регламенты палат Федерального Собрания (ч. 2 ст. 100, ч. 4 ст. 101);
• постановления Совета Федерации и Гос. Думы (ч. 2, 3 ст. 102, ч. 2, 3 ст. 103);
• указы и распоряжения Президента (ч. 1 ст. 90);
• постановления и распоряжения Правительства (ч. 1 ст. 115);
• конституции (ст. 66) и законы (ст. 72) республик в составе РФ,
• уставы краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов (ч. 2 ст. 5);
• законы и иные акты субъектов Федерации (ст. 76, ч. 2 ст. 85, ст. 125),
• федеративный и иные государственно-правовые договоры (ч. 3 ст. 11, ст. 125);
• решения органов местного самоуправления (ч. 2 ст. 46).

Источники налогового права — это внешние конкретные формы его выражения, т. е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы налогового права.

Согласно общему правилу акт налогового законодательства может вступить в силу при одновременном наличии двух условий процедурного характера:

1) не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования;

2) не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Налоговый кодекс, направлен на решение следующих важнейших задач:

• построение единой и понятной в границах РФ налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;
• возрастание справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;
• развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;
• создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;
• ослабление общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, продолжения курса на дальнейшее постепенное снижение ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
• формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования;
• упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;
• обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период.

Налоговый кодекс РФ — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в РФ. Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, вступила в силу с 1 января 1999 года. Содержание (7 разделов, 20 глав, 142 статьи):

• Глава 1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах
• Глава 2. Система налогов и сборов в РФ
• Глава 3. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты
• Глава 4. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
• Глава 5. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц
• Глава 6. Органы внутренних дел. Следственные органы
• Глава 7. Объекты налогообложения
• Глава 8. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
• Глава 9. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа
• Глава 10. Требование об уплате налогов и сборов
• Глава 11. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
• Глава 12. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
• Глава 13. Налоговая декларация
• Глава 14. Налоговый контроль
• Глава 15. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений
• Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
• Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля
• Глава 18. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их совершение
• Глава 19. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
• Глава 20. Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней

Устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в РФ, в том числе:

• виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Нормативные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления принимаются в соответствии с НК РФ. Налоги и сборы считаются установленными, если они предусмотрены ст. 13-15 НК РФ. Если устанавливается новый налог, должны быть внесены изменения в НК РФ. НК РФ устанавливает предмет правового регулирования, а именно: властные отношения по установлению (включение перечня налогов и сборов в НК РФ), введению (издание соответствующего закона), взиманию налогов и сборов (правила по уплате налогов и сборов, а также отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля) и по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее месяца со дня опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, вступила в силу с 1 января 2001 года. Вторая часть устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом. (4 раздела, 17 глав, 255 статей).

Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава второй части НК РФ. Также отдельной главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Кроме того, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов также установлен отдельной главой.

С 1 января 2001 года вступили в силу лишь четыре главы Кодекса, которыми установлены:

• Налог на добавленную стоимость (глава 21),
• Акцизы (глава 22),
• Налог на доходы физических лиц (глава 23),
• Единый социальный налог (взимался по 1 января 2010 г., заменен взносами на конкретные виды страхования).

С 1 января 2002 года введены:

• Налог на прибыль организаций (глава 25),
• Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26),
• Налог с продаж (утратил силу),
• Единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 - специальный налоговый режим).

С 1 января 2003 года введены также:

• Транспортный налог (глава 28),
• Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 - специальный налоговый режим),
• Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 - специальный налоговый режим).

В июне 2003 года введена система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 - специальный налоговый режим).

С 1 января 2004 года действуют главы Кодекса, которыми установлены:

• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1),
• Налог на игорный бизнес (глава 29),
• Налог на имущество организаций (глава 30).

И лишь с 1 января 2005 года действуют главы Кодекса, которыми установлены:

• Водный налог (глава 25.2),
• Государственная пошлина (глава 25.3),
• Земельный налог (глава 31).