Общий порядок планирования и особенности расчета поступлений в бюджет по отдельным видам налогам

 В процессе Ф.п. центральное место занимают:

- планирование доходов и поступлений средств

- планирование расходов и отчислений средств.

Используют сочетание разл. плановых методов:

расчетно-аналитического (основанного на анализе выполнения плана за отчетный период, выявлении недостатков и потерь, разработке мер по их сокращению и ликвидации в планируемом периоде);

балансового (предусматривающего установление количеств, зависимости между финанс. показателями и факторами, оказывающими на них влияние, распределение средств с учетом остатков на начало и конец планируемого периода); Балансовый метод позволяет увязать расходы любого бюджета с его доходами, выявить пропорции в распределении средств между бюджетами.

экономико-математич. моделирования основан на применении экономико-математич. моделей, позволяет учесть множество взаимосвяз. факторов, влияющих на бюдж. показатели, и выбрать из неск. вариантов проекта бюджета наиболее подходящий - соответствующий принятой концепции социально-экономич. развития страны и проводимой бюдж. политике.

нормативного (отражающего применение в расчетах нормативов, установленных в законодательном порядке федеральными, региональными и местными органами власти и ведомствами, а также предусматривающего разработку и использование внутр. нормативов). Инструментами нормативного метода являются прогрессивные нормы и финансово-бюджетные нормативы: уровня налогового бремени; предельного размера бюдж. дефицита (в % к ВВП и объему расходов бюджета); предельной величины гос. долга и т.п.

при индексном методе используются разнообразные индексы, отражающие динамику цен, уровень жизни, реальные доходы населения и т.д. Широко применяется дефлятор (индекс цен) - коэффициент пересчета цен в неизменные, предназнач. для расчета бюдж. доходов и расходов, т.к. на них, прежде всего, отражается инфляция.

К методу экспертных оценок прибегают, когда закономерности развития тех или иных экономич. процессов еще не выявлены, аналоги отсутствуют, и приходится использовать специально выполн. расчеты специалистов-экспертов экстракласса.

В ходе прогнозирования бюдж. доходов решаются след. задачи:

рассчитывается объем финанс. ресурсов по стране;

определяются уровень и размер их возможной централизации в распоряжение гос-ва и местного самоуправления;

выявляются наиболее эффективные формы и методы изъятия ден. средств в бюджет;

исследуются возможности воздействия через систему налогообложения на развитие произ-ва и услуг, внедрение новых технологий и др.;

определяются оптимальные пропорции распределения доходов между бюджетами разных уровней (федеральным, региональным, местным).

определяются взаимоотношения вышестоящих и нижестоящих бюджетов в части предоставления финансовой помощи (дотаций, субвенций, субсидий) и выравнивания бюджетной обеспеченности (через фонд финансовой поддержки — трансферты).

Различают оперативное, краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное Н.п.

Оперативное Н.п. осуществляется Минфином России и финансовыми органами на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержд. бюджета) в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и гос. программ (при этом одновременно решается задача подготовки аналитич. материалов для осуществления краткосрочного (на год) Н.п., поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение недоимки.

Краткосрочное Н.п. осуществляется в целях составления проектов федерального, регионального и местных бюджетов на очередной год. Основой для него служат показатели социально-экономич. прогноза страны на предстоящий год, вырабатываемые Минэкономразвития России и экономич. органами субъектов РФ, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в целом, так и по отд. видам налогов.

Краткосрочное Н.п. осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами (по региональным и местным бюджетам) при непосредственном участии налоговых и др. экономич. органов (в части., соотв. департаментов и управлений экономики в регионах).

Процесс краткосрочного Н.п. состоит из ряда взаимосвязанных последовательных действий экономических ведомств:

детального анализа позитивных и негативных сторон действующего налогового законодательства;

 разработки предложений по внесению в налоговое законодательство дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных элементов, расширение налоговой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней;

анализа народнохозяйственных факторов, позитивно или негативно влиявших на поступление налогов в текущем году, и разработки мер по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций;

расчета суммы поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений (на основе проведенного анализа хода поступлений по каждом виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономич. показателей на предстоящий год);

 рассмотрения в органах исполнительной власти проектировки налоговых поступлений в составе бюджета (совместно с показателями прогноза социально-экономич. развития страны и каждого субъекта РФ на предстоящий год и проектами законодат. актов об изменениях и дополнениях в налоговое законодательство) и представления после одобрения в органы законодательной (представительной) власти, где эти документы детально рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответств. закона.

В условиях перехода к рыночным отношениям, ликвидации централизованного планирования и управления экономикой Н.п. носит вероятностный характер, вместе с тем налоговые показатели в целом по соответств. бюджету, а также по отд. видам налогов включаются в доходную часть бюджета и утверждаются в виде статей закона о бюджете.

Оперативное и краткосрочное Н.п. - две составляющие единого процесса текущего планирования. При этом решаются в основном тактич. задачи и создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии Н.п., к-рая определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного (перспективного) Н.п.

При прогнозе социально-экономич. развития страны перспективное Н.п. используется как метод экономического предвидения. Перспективное Н.п. в Российской Федерации является составной частью стратегии бюджетного процесса на 3 года, разрабатываемой в основном на федеральном уровне.

Долгосрочное Н.п. осуществляется на 5-10 лет.

Базой для П.б. являются:

прогнозы социально-экономич. развития страны, ее регионов, муницип. образований на соотв. период времени;

статистич. информация по основным макроэкономическим показателям:

объем и динамика производства валового внутреннего продукта;

темпы инфляции;

объемы производства и продажи продукции (услуг);

размеры инвестиций в основной капитал по всем источникам финансирования, включая бюджетные;

величина фонда оплаты труда;

объемы и рост прибыли;

прогнозы развития гос. и муницип. секторов экономики;

наиболее крупные из намечаемых стабилизационных (антикризисных и т.п.) мер;

приоритеты социально-экономич. политики;

предполагаемые доходы и расходы хозяйствующих субъектов, размер их имущества, в т.ч. данные о поступлении и использовании доходов от гос. (муницип.) имущества;

объем доходов населения;

данные об исполнении бюджетов разных уровней и др.

Факторы, влияющие на изменение доходов бюджетов (пояснительная записка к ФБ-2005):

-      изменение макроэкономических показателей;

-      изменение бюджетного законодательства (включено изменение федеральной ставки налога на прибыль)

-      изменение налогового законодательства

-      прочие факторы

Разрабатываются несколько вариантов социально-экономич. развития страны в прогнозируемом периоде. Анализ вариантов позволяет определять три возможных модели развития экономики: при наиболее благоприятных, средних и наихудших условиях. Эти модели берутся за основу бюдж. прогнозов, при разработке к-рых выбирается наиболее вероятный вариант развития социально-экономич. процессов в прогнозир. периоде.

Процесс налогового планирования следует рассматривать как единство нескольких элементов:

Во-первых, налоговое планирование основывается на научно обоснованной концепции построения налоговой системы государства, ее состава и структуры, соответствующих проводимым в экономике преобразованиям. В рамках данного направления устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения государства, и методы движения к ним. Таким образом, налоговое планирование находит выражение в налоговой политике государства, определяющей организационно-правовые принципы функционирования системы налогообложения и методику исчисления конкретных налогов.

Второй составляющей налогового планирования является разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Определение конкретных пропорций распределения налогов между бюджетами и составляет основу для такого понимания налогового планирования. Нормативы отчислений налогов в бюджеты нижестоящего уровня бюджетной системы определяются законом о соответствующем бюджете.

Третьим направлением налогового планирования является расчет конкретных сумм — контингентов налогов, мобилизуемых на территории. Это один из важнейших элементов системы налогового и бюджетного планирования, так как оценка налоговых поступлений призвана обеспечить экономически обоснованные качественные и количественные параметры бюджетных показателей. Основной задачей этого этапа налогового планирования является определение объемов налоговых поступлений на краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей экономики в целом. Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой системой, методическое обеспечение процесса налогового планирования основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата. Отечественный опыт составления таких расчетов невелик, что объясняется кардинальными изменениями системы платежей в бюджет и, следовательно, методов их оценки, произошедшими в период перехода к рыночным отношениям.

Взаимодействие органов власти в процессе планирования и мобилизации доходов

Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых принципиальных методических подходов, вместе с тем круг участников процесса планирования различается в зависимости от уровня управления.

Планирование доходов федерального бюджета осуществляет Министерство финансов РФ совместно с налоговыми органами, поскольку последние располагают всей необходимой информационной базой и оперативно отслеживают состояние аккумуляции налогов в бюджет.

ФНС доводят до Министерства финансов РФ обобщенные сведения о текущих поступлениях налоговых и других доходов за отчетный период, предшествующий началу работы над бюджетом следующего года (для оперативного анализа, в качестве определенной базы для расчетов) в разрезе территорий. ФНС получает эти данные от территориальных налоговых служб, а те, в свою очередь, — от местных налоговых инспекций.

Минфин РФ получает от Министерства экономического развития РФ и др. прогнозируемые на следующий (планируемый) год и среднесрочную перспективу макроэкономические показатели, определяющие объем доходов, прежде всего налоговых платежей.

По важнейшим налогам, формирующим основу доходов консолидированного бюджета РФ в целом и бюджетов каждого уровня, составляются специальные расчеты, например «Прогноз прибыли консолидированного бюджета РФ на ... год».

На основании полученных данных Минфин РФ прогнозирует контингент налоговых и других доходов и сообщает их в виде установочных показателей территориальным финансовым управлениям. В современных условиях для повышения обоснованности планирования доходов бюджета резко возрастает значение аналитической работы. Исследуется весь спектр факторов, влияющих на объем платежей в бюджет.

Территориальные финансовые управления параллельно ведут работу по прогнозированию контингентов доходов на своей территории (субъекта РФ) совместно с налоговыми ведомствами. База для расчетов — основные параметры прогноза социально-экономического развития на следующий год и среднесрочную перспективу, составной частью которого являются показатели, определяющие объем платежей в бюджет по соответствующим налогам.

Кроме данных о налогооблагаемой базе необходимо располагать сведениями об особенностях налогообложения в планируемом году: изменении ставок, введении или отмене льгот и т.д.

Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствий с налоговым и бюджетным законодательством и статьями закона о федеральном бюджете на очередной год.

В общем виде планирование налоговых доходов включает:

1) определение налогооблагаемой базы

2) корректировка на льготы

3)применение ставки налога и ее разделение по бюджетам (если это предусмотрено законом)

4)применение коэффициента собираемости налога

5)распределение суммы налога по уровням бюджетной системы

 

Расчеты поступлений НДС. Здесь необходимо вспомнить, что добавленная стоимость в экономическом смысле представляет собой сумму, в составе которой:

•    прибыль;

•    фонд оплаты труда и начисления на него;

•    амортизационные отчисления;

•    прочие элементы добавленной стоимости.

Указанные показатели рассчитываются на основе прогнозируемых темпов роста ВВП и его отдельных элементов.

Плановый показатель суммы льгот определяется по сводным расчетам исходя из сложившихся пропорций при мобилизации налога с учетом предполагаемых изменений в плановом периоде. В расчете используются установленная ставка налога, а также ставка, по которой налог зачисляется в федеральный бюджет. Расчетная сумма налога корректируется на коэффициент сбора налога, который определяется по материалам анализа отчетных показателей за текущий год.

 

Расчет подоходного налога с физических лиц. Фонд оплаты труда определяется исходя из сложившейся оплаты труда работников и темпов роста оплаты труда, предусмотренных основными макроэкономическими показателями развития РФ.

В основу расчетов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль закладывается прогнозируемая на планируемый год прибыль, которая корректируется на изменения, вносимые в порядок формирования налогооблагаемого дохода, например начисления и отражения в расходах амортизационных отчислений, отнесения расходов на затраты по производству продукции и ряд других изменений.

            По Методике формирования бюджета  г. Оренбурга на 2007 год налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей формуле:

НП = (ПО – Д – У) х С )  х УС +Н, где:

НП – налог на прибыль;

ПО – прибыль прибыльных организаций;

Д – доходы, исключаемые из прибыли;

У – сумма убытков, отнесенная на уменьшение налогооблагаемой базы (убытки прошлых лет);

С – ставка налога в размере 2 процента;

УС - уровень собираемости ;

Н - сумма  недоимки.

Объем поступления акцизов определяется исходя из:

прогнозируемых объемов производства подакцизных товаров;

ставок, предусмотренных налоговым законодательством;

реальной оценки собираемости по этому виду доходов в текущем году.

нормативы распределения поступлений акцизов по уровням бюджетной системы

В расчетах прогнозируемых поступлений налога на добычу полезных ископаемых учитываются:

ожидаемый объем добычи полезных ископаемых,

прогнозируемый уровень цен на них,

прогноз среднего официального курса рубля по отношению к доллару США,

ставка налогообложения

уровень собираемости по этому налогу

нормативы распределения поступлений НДПИ по уровням бюджетной системы

По Методике формирования бюджета  г. Оренбурга на 2007 год  налог на добычу полезных ископаемых определяется исходя из объемов добычи полезных ископаемых и ставок налога по следующей формуле:

НДПИ = ОД * С, где:

НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых;

ОД – прогнозируемый объем добычи полезных ископаемых в 2007году;

С – ставка налога

Налог на имущество физических лиц по Методике формирования бюджета  г. Оренбурга на 2007 год прогнозируется исходя из:

общей суммы оценки строений, помещений и сооружений, по которым исчисляется налог

ставки налога, фактически сложившейся в 2005 году

уровня собираемости

норматива зачисления в местный бюджет

по следующей формуле:

Н имущ = СО * Ипц-06 * Ипц-07  * С, где:

Н имущ – сумма налога на имущество физических лиц;

СО – сумма оценки строений, помещений и сооружений, по которым исчисляется налог (по данным формы № 5-мн Управления Министерства РФ по налогам и сборам  по Оренбургской  области за 2005 год);

Ипц-06  – индекс потребительских цен на 2006 год;

Ипц-07  – индекс потребительских цен на 2007 год;

С – ставка налога, фактически сложившаяся в 2005 году.

 Земельный налог с 01.01.2006 г. в соответствии с главой 31 Налогового Кодекса РФ рассчитывается

от кадастровой стоимости земель (В связи  с тем, что в настоящее время нет кадастровой стоимости земель городского поселения, для расчета налога взята налогооблагаемая база за 2006 год  по данным  УФНС по Оренбургской области)

по соответствующей ставке в зависимости от категорий земель.

учтена собираемость налога на уровне 94 процентов и 10 процентов из

ожидаемой недоимки по состоянию на 01.01.2007г.

норматив зачисления в местный бюджет

Земельный налог  зачисляется в бюджет  города в размере 100 процентов.

Объем поступлений от таможенных пошлин определяется с учетом:

прогноза объемов экспорта и импорта по соответствующим товарам

ставок таможенных пошлин

цен на экспортируемый и импортируемые товары