Порядок определения доходов. Классификация доходов

К доходам относятся:

1.       Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2.       Внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами стоимость которых выражена в рублях.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Доходы от реализации

1. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

Внереализационные доходы:

1.       От долевого участия в других организациях.

2.       В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

3.       В виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и ущерба.

4.       От сдачи имущества в аренду.

5.       В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и также по ценным бумагам и иным долговым обязательствам.

6.       В виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав.

7.       В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном году.

8.       В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

Не учитываются следующие доходы:

1.       В виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

2.       В виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

3.       В виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней.

4.       В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

5.       В виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни.

6.       В виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

Расходы. Группировка расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы делятся:

Расходы, связанные с производством и реализацией:

1.       Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, приобретением или реализацией товаров.

2.       Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества.

3.       Расходы на освоение природных ресурсов.

4.       Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

5.       Расходы на обязательное и добровольное страхование.

6.       Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1.       Материальные расходы.

2.       Расходы на ОТ.

3.       Суммы начисленной амортизации.

4.       Прочие расходы.

Материальные расходы:

1. На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров,
2. На приобретение материалов, используемых:
3. Для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров
4. На другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию ОС)
5. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым,
6. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и полуфабрикатов,
7. На приобретение топлива, воды, энергии всех видов,

Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы и др. затраты.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ТМЦ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Стоимость материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и др. видов материальных ресурсов, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из след. методов оценки:

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.
3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда.

В расходы на ОТ включаются любые начисления работникам и денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления.

К расходам на ОТ относятся:

1.       Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам.

2.       Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты.

3.       Начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

4.       Стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов.

5.       Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников к месту использования отпуска на территории отпуска и обратно.

6.       Денежные компенсации за неиспользованных отпуск.

7.       Единовременные вознаграждения за выслугу лет.

8.       Суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования. В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся по договорам:

• долгосрочного страхования жизни;
• пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;
• добровольного личного страхования работников.

Совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, учитывается в размере не превышающим 12% от суммы расходов на ОТ.

Взносы по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающим 3% от суммы расходов на ОТ.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти работника или утраты им трудоспособности, включаются в состав расходов в размере, не превышающим 10000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Амортизируемое имущество.

АИ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. АИ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также ценные бумаги, объекты незавершенного капитального строительства и т.д.

Порядок определения стоимости АИ.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретения, сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов подлежащих вычету.

Восстановительная стоимость амортизируемых ОС определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Остаточная стоимость ОС определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

АИ распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Методы и порядок расчета сумм амортизации.

2 метода:

1.       Линейным методом. Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации = (1 / срок полезного использования)*100%

2.       Нелинейным методом. Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации = (2 / срок полезного использования)*100%. При этом с месяца, следующего за месяцем  в котором остаточная стоимость объекта АИ достигнет 20% от первоначальной стоимости, сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления этой остаточной стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

К ним относятся:

1.       Расходы на сертификацию продукции и услуг.

2.       Суммы комиссионных сборов.

3.       Расходы на обеспечение пожарной безопасности.

4.       Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

5.       Арендные (лизинговые) платежи за арендуемой имущество.

6.       Расходы на содержание служебного транспорта.

7.       Расходы на командировки.

8.       Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями.

9.       Представительские расходы.

10.    Расходы на канцелярские товары и т.д.

Внереализационные расходы:

1.       Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию).

2.       Расходы в виде % по долговым обязательствам любого вида.

3.       Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества.

4.       Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности.

5.       Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирования резервов по сомнительным долгам.

6.       Судебные расходы и арбитражные сборы т.д.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

1.       В виде сумм начисленных налогоплательщиком  дивидендов и др. сумм распределяемого дохода.

2.       В виде пени, штрафов, неустойки, перечисляемых в бюджет.

3.       В виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

4.       В виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

5.       В виде сумм материальной помощи работникам.

6.       На оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам.

7.       В виде имущества или имущественных прав, переданных в порядке залога, задатка.

8.       На научные исследования и опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата и т.д.

Резерв по сомнительным долгам.

Его могут создавать все, кроме банков и страховых организаций.

Сумма резерва включается во внереализационные расходы на последнюю дату отчетного периода.

Резерв определяется по данным инвентаризации дебиторской задолженности, которая проводится ежеквартально. Размер резерва зависит от срока возникновения долга. Если <45 дней – не создается, 45-90 дней – 50% от суммы долга, >90 дней – 100% от суммы долга.

Общая сумма резерва не может превышать 10% от выручки-нетто (без косвенных налогов).

Использовать резерв можно только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Перенос убытков прошлых лет на будущее.

Условия:

1.       Перенос убытков может быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем периодом, в котором получен убыток. Если убыток не списывается за 10 лет, он становится непогашенным.

2.       Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может быть > 30% от налоговой базы текущего налогового периода.

3.       Если убыток имеется больше, чем в одном налоговом периоде, то он переносится в очередности.

Для всех операций по перенесению убытков на будущее, необходимо документально подтвердить наличие и содержание убытка, Необходимо хранить документы на протяжении всего срока погашения убытка.

Налоговые ставки.

Общая налоговая ставка – 24%. Из них:

В федеральный бюджет – 5% (с 2005 г. – 6,5%), в бюджеты субъектов РФ – 17% (с 2005 г. – 17,5%),  в местные бюджеты – 2% (с 2005 г. – 0%).

6% - применяется российскими организациями по доходам в виде дивидендов (с 2005г – 9%)

0% - применяется налогоплательщиками, имеющими гос. облигации , выпущенные до 20 января 1997г.

15% - применяется теми, кто имеет доход в виде гос. и муницип. ценных бумаг

15% - применяется иностранными организациями по доходам в виде дивидендов и российскими организациями по доходам, получаемым от иностранных организаций

20% - применяется иностранными организациями по отдельным видам доходов.

Налоговый период. Отчетный период.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Декларация подается не позднее 28 дней по окончании отчетного периода.