Поделись с друзьями

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

где Сi — себестоимость единицы i-го вида продукции;

Ai — сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

Bi — сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

Ni — объем выпуска i-го  вида продукции в физических единицах.

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 16.5.

Рис. 16.5. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Используя эту модель и данные табл. 6, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

Таблица  6

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель

По плану

Фактически

Отклонение от плана

Объем производства, туб

Сумма постоянных затрат, тыс.руб.

Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.

Себестоимость 1 туб, руб.

5760

6912

2800

4000

5040

7056

3100

4500

-720

+144

+300

+500

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔСобщ = СФ - СПЛ = 4500 - 4000 - +500 руб.,

в том числе за счет изменения

а)     объема производства продукции:

ΔCN = Сусл1 – СПЛ = 4171,4 - 4000 = +171,4 руб.,

б)     суммы постоянных затрат:

ΔСА = Сусл2 - Сусл1 = 4200 - 4171,4 = + 28,6 руб.,

в)     суммы удельных переменных затрат:

ΔСв = СФ - Сусл2 = 4500 - 4200 = +300 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 7).

Таблица   7

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции

Объем выпуска продукции, туб

Постоянные затраты, тыс.руб.

Переменные затраты на единицу, руб.

план

факт

план

факт

план

факт

А

В

С

Д

5760

5600

2743

1920

5040

5544

3168

2688

6912

7840

6035

4078

7056

8981

6209

5392

2800

3600

3500

3750

3100

3500

3600

3744

Вид продукции

Себестоимость единицы продукции, руб.

Изменение себестоимости, руб

план

усл.1

усл.2

факт

общее

в т.ч. за счет

N

А

вI

А

В

С

Д

4000

5000

5700

5874

4171,4

5014,0

5400,0

5270,0

4200

5220

5460

5756

4500

5120

5560

5750

+500

+120

-140

-124

+171,4

+14,0

-300,0

-604,0

+28,6

+106,0

+60,0

+486,0

+300

+100

+100

-6

Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов. Предположим, что в следующем году ожидается спад производства на 20% из-за отсутствия платежеспособного спроса на данную продукцию. Удельные переменные затраты остаются на том же уровне. Постоянные затраты есть возможность сократить только на 5%. При таких условиях себестоимость 1 туб продукции составит:

что на 262,5 руб. выше, чем в отчетном году.

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 8).

Таблица   8

Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат

Затраты на единицу продукции, руб.

Структура затрат, %

план

факт

Δ

план

факт

Δ

Отчисления на социальное и медицинское страхование

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Коммерческие расходы

300

390

270

225

-

75

75

327

445

260

236

30

90

110

+27

+55

-10

+11

+30

+15

+35

7,50

9,75

6,75

5,62

-

1,88

1,87

7,27

9,89

5,78

5,24

0,68

2,00

2,44

-0,23

+0,14

-0,97

-0,38

+0,68

+0,12

+0,57

Итого

4000

4500

500

100

100

-

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.