Анализ себестоимости отдельных видов продукции - Лекции по дисциплине Комплексный экономический анализ

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

где Сi — себестоимость единицы i-го вида продукции;

Ai — сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

Bi — сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

Ni — объем выпуска i-го  вида продукции в физических единицах.

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 16.5.

Рис. 16.5. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Используя эту модель и данные табл. 6, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

Таблица  6

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔСобщ = СФ - СПЛ = 4500 - 4000 - +500 руб.,

в том числе за счет изменения

а)     объема производства продукции:

ΔCN = Сусл1 – СПЛ = 4171,4 - 4000 = +171,4 руб.,

б)     суммы постоянных затрат:

ΔСА = Сусл2 - Сусл1 = 4200 - 4171,4 = + 28,6 руб.,

в)     суммы удельных переменных затрат:

ΔСв = СФ - Сусл2 = 4500 - 4200 = +300 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 7).

Таблица   7

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов. Предположим, что в следующем году ожидается спад производства на 20% из-за отсутствия платежеспособного спроса на данную продукцию. Удельные переменные затраты остаются на том же уровне. Постоянные затраты есть возможность сократить только на 5%. При таких условиях себестоимость 1 туб продукции составит:

что на 262,5 руб. выше, чем в отчетном году.

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 8).

Таблица   8

Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.