Упрощенная система налогообложения. Элементы налога, их характеристика и особенности взимания (глава 26.2).

Элемент режима

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО.

Ст. 346.12

Уплата налогов и сборов

Организации освобождаются от уплаты:

1.  Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств).

2.  Налога на имущество организаций

3.  НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

1. НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%).

2. Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

3. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям)

Ст. 346.11

Организации и индивидуальные предприниматели:

  Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.

  Уплачивают в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством.

Учет и отчетность

Организации и индивидуальные предприниматели:

1.  Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности

2.  Исполняют обязанности налоговых агентов

3.  Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учетосновных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Ст. 346.11, 346.24

Переход на УСНО и прекращение УСНО

Действующая организация (предприниматель) имеет право перейти на УСНО с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (в ред. от 19.07.2009, применяется до 30.09.12г.).

Вновь создаваемая организация (предприниматель) праве подать заявление о переходе на УСНО в 5ти-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (в ред. от 27.07.2010).

Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО.

Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО.

Ст. 346.12, 346.13

Объекты налогообложения

Доходы

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Ст. 346.14

Выбор объекта налогообложения* осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применяется УСНО. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи Заявления о переходе на УСНО налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, в котором подано Заявление.

Далее объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, с начала налогового периода (с 1 января), если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

* Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения только "доходы, уменьшенные на величину расходов".

• Порядок определения доходов и расходов
• Порядок признания доходов и расходов

Ст. 346.15 - 346.17

Налоговая база

Денежное выражение доходов

Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Ст. 346.18, 346.25

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО

Налоговые ставки

6% (от доходов)

15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но не менее 1% от доходов за налоговый период.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Ст. 346.20

Налоговый (отчетный) период

Налоговый период: календарный год. 
Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календ. года.

Ст. 346.19

Уплата единого налога и отчетность

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Ст.346.21, 346.23

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени (от 24.07.2009)
•  выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам налогового периода осуществляется уплата налога и представление налоговой декларации:

• Организациями - не позднее 31 марта,
• Индивидуальными предпринимателями -  не позднее 30 апреля.

Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта.

УСНО на основе патента (для индивидуальных предпринимателей)

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСНО на основе патента. В этом случае на них распространяются все нормы УСНО и ряд особенностей.

При применении УСНО на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Решение о возможности применения УСНО на основе патента принимается законами субъектов РФ.

Патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСНО индивидуальными предпринимателями, и выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Чтобы получить патент, предпринимателю нужно подать в налоговый орган по месту постановки на учет Заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения УСНО на основе патента. Налоговый орган обязан в течение 10 дней выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая ставке 6% процентная доля установленного по каждому виду деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода, размер которого устанавливается законами субъектов РФ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

При нарушении условий применения УСНО на основе патента (привлечение наемных работников. осуществление вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок) предприниматель теряет право на применение УСНО на основе патента в периоде, на который был выдан патент, при этом уплаченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается.

Налоговая декларация, налогоплательщиками на основе патента в налоговые органы не представляется.

Ст. 346.25.1.