Налоговая система Российской Федерации: общая характеристика, структура, пути совершенствования. - Ответы на экзамен по Теории и истории налогообложения

Таким образом, налоговая система может быть определена как совокупность а) налогов, взимаемых государством; б) принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; в) методов исчисления и взимания; г) форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства (Черник Д.Г.).

Налоговая система – часть финансовой системы государства, представляющая собой вид общественно-экономических отношений, складывающихся между государством и другими участниками в связи с взиманием налогов. налоговая система включает различные органы законодательной и исполнительной власти, деятельность которых направлена на организацию системы налогообложения.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов; участников налоговых правоотношений; законодательства, определяющего налоговые вопросы (Сердюков Э.А. – первый руководитель ФНС РФ, Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л.).

Налоговая система имеет длительную историю. На ее становление и развитие оказывали и оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные (политические явления, войны, природные катаклизмы).

В развитии налоговой системы можно выделить несколько периодов.

Первый период охватывает хозяйство Древнего мира и экономику Средних веков. Для него характерна неразвитость налоговых отношений, случайный характер налогов.

Второй период охватывает ХVI-ХVII вв. Формирование налоговой системы происходит на фоне постепенного вытеснения натурального хозяйства денежным, возрастания потребностей государства и, как следствие, характеризуется множественностью налогов, преимущественно косвенных. Применялись и прямые налоги. Они были также многочисленны и случайны. Т.о., налоги носят еще случайный характер, вводятся и отменяются в зависимости от задач, стоящих перед государством в определенный период времени.

Однако к концу XVIII в. многообразные и неустойчивые налоги не только не обеспечивали выполнение своего прямого назначения, но и стали тормозить развитие промышленности и других сфер деятельности. Сформировалось осознание необходимости постоянных налогов.

Третий период, охватывающий XIX в., отличается меньшим количеством налогов и относительным их единообразием. Формы налогов стали более определенными, были выработаны правила налогообложения.

Это период характеризуется борьбой различных слоев общества за свои экономические интересы: землевладельцев (отмена земельного налога), капиталистов (отмена множества косвенных налогов), рабочих (отмена налога на соль, введение подоходного налога).

В этот же период в результате теоретического изучения будущего налогов был сделан важнейший вывод об их объективной необходимости.

Четвертому периоду развития налоговой системы (XX в.) присуща устоявшаяся совокупность налогов. Преобладающее место в ней занимают прямые формы обложения, что предопределено широким внедрением подоходного обложения. Осуществлена рационализация косвенного обложения: сокращен круг подакцизных товаров, введен налог с оборота, который во второй половине XX в. в европейских странах трансформировался в налог на добавленную стоимость, а в США и Канаде – в налог с продаж.

Теоретическая мысль сформулировала общие принципы построения налоговой системы в разных странах (виды налогов, формы и методы их взимания). Главной функцией налоговой системы признана фискальная функция. Однако характер воздействия налоговой системы на экономические процессы различные экономические теории определяют по-разному. Кейнсианская теория аргументировано доказывает роль налогов, налоговой системы как экономического регулятора. Основоположником кейнсианской теории налогообложения является английский экономист Дж. М. Кейнс (1883–1946), изложивший ее основные положения в книге "Общая теория занятости, процента и денег". Дж. М. Кейнс в своем труде обосновав необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях.

Концепция Дж. М. Кейнса исходит из того, что высокие темпы развития экономики должны базироваться на расширении емкости рынка и связанном с ним увеличении массового потребления, поэтому вмешательство государства осуществляется по линии достижения эффективного спроса. В отличие от своих предшественников, считавших основой национального богатства одну лишь бережливость, Дж. М. Кейнс обосновал важную роль в достижении этой цели еще и предприимчивости. По его теории, экономический рост зависит от наличия достаточных сбережений, но только в условиях полной занятости. В противном случае даже наличие достаточных сбережений не гарантирует роста производства, поскольку они в этом случае являются пассивным доходным источником и не используются в качестве инвестиционного источника. Серьезная роль, по Дж. М. Кейнсу, в регулировании этих процессов отводится налогам. Чтобы сбережения стали генератором экономического роста, их надо изымать с помощью налогов и через бюджетную систему использовать в качестве ресурса для инвестиций. Исходя из этого постулата, основоположник кейнсианства обосновал необходимость достаточно высоких и прогрессивных ставок налогообложения. По его мнению, прогрессивная налоговая система должна стимулировать производителя для принятия рисковых решении в области инвестиций. Кроме того, низкие налоги уменьшают поступления в государственную казну и обостряют тем самым экономическую неустойчивость.

Таким образом, согласно теории Дж. М. Кейнса, налоги должны играть в системе государственного регулирования важнейшую роль. Высокие налоги стимулируют экономическую активность, влияют на сбалансированность в экономике, являясь "встроенными механизмами гибкости".

Экономическая теория Дж. М. Кейнса имела большое прикладное значение. В частности, она использовалась английским правительством в первой половине двадцатого столетия, особенно перед Первой мировой войной.

В противоположность кейнсианской теории разработанная рядом экономистов, прежде всего Дж. Му-том, А. Лаффером, Дж. Гилдсром, Р. Лукасом и некоторыми другими, неоклассическая модель по иному рассматривает роль государства в регулировании рыночной экономики. Неоклассическая теория исходит из того, что государство должно обеспечивать устранение препятствий, мешающих действию законов свободной рыночной конкуренции, поскольку, по мнению авторов этой теории, рынок может и должен сам себя регулировать без вмешательства извне и достигать экономического равновесия. Таким образом, указанная теория, в отличие от кейнсианской, отводит государству достаточно пассивную роль в регулировании экономических процессов. Исходя из этого, согласно данной теории, должна строиться и налоговая политика. Налоги должны быть минимальны, и одновременно корпорациям должны предоставляться значительные налоговые льготы. В противном случае, исходя из этой теории, высокое налоговое бремя будет сдерживать предпринимательскую активность и тормозить проведение корпорациями инвестиционной политики, вследствие чего прекратится обновление производственных доходов и начнется спад в экономике. Политика минимального налогообложения позволит рынку самостоятельно обеспечить высокие темпы развития и соответственно значительное расширение налоговой базы, а также увеличить доходы государства при минимальных налоговых ставках и максимальных налоговых льготах.

Т.о., по мнению представителей неоклассической школы, налоги нейтральны (должны быть таковыми) по отношению к экономическим процессам.

Налоговая система, ее разнообразие зависят от типов (субъектов) хозяйственной деятельности и их организации. В большинстве стран выделяют четыре сектора, которые различаются между собой не только способом хозяйственной деятельности, но и особенностями налогового регулирования:

-      государственный сектор;

-      коммерческий сектор (частные фирмы, корпорации, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества);

-      финансовый сектор (банки, страховые общества, финансовые компании, биржи);

-      население.

Для оценки эффективности налоговой системы выделяют два основных фактора. Первый – полнота охвата (выявления) источников доходов в целях обложения их налогом. Это обусловливает тенденцию усложнения налоговой системы, специализацию и дифференциацию форм, методов налогообложения. Второй – минимизация расходов по взиманию налогов. Это предполагает упрощение управления налогами, в том числе через их укрупнение. До конца XIX в. практика взимания налогов была затратной.

Обобщая итоги развития налоговой системы, можно констатировать, что структура налоговой системы определяется следующими факторами:

- уровень экономического развития (развития производительных сил);

- общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства);

- господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство);

- государственное устройство стран (федеративное или унитарное государство).

Выделяют четыре базисных модели налоговой системы:

-       англосаксонская ориентирована на прямые налоги с физических лиц, для косвенных налогов незначительна (Великобритания, Ирландия, Австралия, Канада);

-       евроконтинентальная (континентальная) отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, т.к. политика характеризуется как социально ориентированная, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых в несколько раз меньше, чем от косвенных. К примеру, в Германии доля поступлений на соц. страхование составляет 45% доходов бюджета, от косвенных налогов – 22%, от прямых – всего 17%. Нидерланды, Франция, Австрия, Бельгия, Швеция, Норвегия.

-       латиноамериканская рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу системы налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше. Кроме того, доходы населения в этих странах ниже, чем в преуспевающих, что также определяет незначительный уровень прямых налогов. Доля косвенных налогов в доходах бюджетов Чили, Боливии и перу составляют соответственно 46, 42 и 49%.

-       смешанная сочетает черты разных моделей и применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов (Аргентина, Испания). В консолидированном бюджете РФ на 2003 г. доля прямых налогов составляет 42,5% (в т.ч. с физ. лиц – 12,5%), косвенных – 38,4% (в т.ч. НДС – 29,5%, акцизы – 8,9%). Очевидно, что в РФ используется смешанная модель системы налогов.

Основы ныне существующей налоговой системы РФ были заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов. Проводившаяся налоговая реформа была вызвана тем, что экономические преобразования потребовали разработки принципиально новой налоговой политики, т.е. налоговая система, введенная с 1 января 1992 г., была ориентирована на новые экономические отношения – рыночные. Вместе с тем нарушение экономических и хозяйственных связей с бывшими союзными республиками, масштабы первоначального накопления капитала, появление большого числа неконтролируемых финансовых институтов, всплеск предпринимательской инициативы, перемещение капиталов из производственной сферы в посредническую привели к галопирующей инфляции, преимущественному налично-денежному обороту, перемещению значительных денежных сумм за границу. Поэтому одним из элементов новой налоговой политики была попытка осуществления учета значимости налогов как наиболее действенного инструмента регулирования развивающихся рыночных отношений. Предполагалось, что налоговая система позволит ограничить стихийность рыночных отношений, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, добиться снижения инфляции.

В связи с распадом СССР для современной России налоговая реформа оказалась объективной необходимостью. Основные задачи, которые должны быть решены посредством налоговой реформы, – снижение налогового бремени, упрощение налоговой системы, повышение уровня администрирования, создание равных условий для всех налогоплательщиков.

Но действующая с 1992 г. налоговая система РФ оказалась крайне несовершенной в силу множества причин, и прежде всего – отсутствия единой законодательной и нормативной базы налогообложения, а также:

многочисленности нормативных документов и частого несоответствия законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, законам других отраслей права, имеющим отношение к вопросам регулирования налоговых отношений;

нестабильности налогового законодательства, что ограничивает горизонт планирования хозяйствующих субъектов;

чрезмерно жестких норм ответственности за нарушение налогового законодательства;

большого количества налогов (более 100), что затрудняло расчеты плательщиков налогов с бюджетом;

достаточно высокой налоговой нагрузки (в условиях потери предприятиями собственных оборотных средств в связи с галопирующей инфляцией), не позволяющей налоговой системе реализовывать свою регулирующую функцию.

С 1 января 1999 г. вступила в силу часть первая НК РФ – документа, устанавливающего основные принципы налоговой системы государства и регулирующего правовые отношения между налогоплательщиком и государством в связи с исчислением и уплатой налогов.

Налоговый кодекс определяет приоритет интересов налогоплательщика при исполнении им обязанностей по уплате налогов и содержит следующие основные принципы:

учет потребностей налогоплательщика в информации о действующей налоговой системе, основных положениях конкретных налогов;

гарантия реализации конституционных прав граждан;

налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

гарантия судебной и административной защиты;

запрет введения налогов и сборов, кроме установленных НК;

неустранимые противоречия, неясности, сомнения актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

презумпция невиновности – лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока его невиновность не будет доказана в установленном законом порядке и подтверждена вступившим в законную силу решением суда. При этом обязанность доказывания виновности в совершении налогового правонарушения лежит на налоговых органах.

В основу НК положен принцип справедливости (ст.3 НК), означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками (т.е. гарантия равноправия при налогообложении). Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Развитие принципа справедливого налогообложения находит свое отражение и в особенностях вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах и их действия во времени (ст.5 НК).

Федеральные, региональные законы о налогах и сборах и нормативные акты о налогах и сборах, изданные органами местного самоуправления, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца после их официального опубликования. Причем законодательные акты, которые вводят новые налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Налоговый кодекс предусматривает и применение принципа обратной силы закона. Акты законодательства, устанавливающие новые налоги или сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственностью за нарушение законодательства, иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, иных участников налоговых отношений, обратной силы не имеют.

Если же закон о налоге устраняет или смягчает ответственность либо устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков и налоговых агентов, то он имеет обратную силу. Обратную силу имеют и акты законодательства, отменяющие налоги или сборы, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей и иным образом улучшающие их положение, но только в том случае, если прямо предусматривают это.

Согласно НК РФ налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи “питают” бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. В этом определении дана видовая структура налоговой системы.

Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государственной структуры, т.е. трехуровневая налоговая система – федеральных, региональных (налогов республик в составе РФ, налогов краев, областей, автономной области, автономных округов) и местных налогов и сборов.

Федеральные налоги устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам РФ в настоящее время относят:

НДС,

акцизы,

НДФЛ,

налог на прибыль организаций,

НДПИ,

водный налог,

сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

государственная пошлина.

Региональными являются налоги, устанавливаемые НК и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК и законами субъектов РФ.

К региональным налогам относят:

налог на имущество организаций,

налог на игорный бизнес,

транспортный налог.

Местные налоги – налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

К местным налогам относят:

земельный налог,

налог на имущество физических лиц.

При установлении региональных и местных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ и представительными органами муниципальных образований соответственно определяются следующие элементы налогообложения, в порядке и пределах, предусмотренных НК: налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения определяются НК.

Показатели эффективности налоговой системы