Анализ прямых трудовых затрат - Лекции по дисциплине Комплексный экономический анализ

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 16.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Рис. 16.7. Структурно-логическая модель факторной системы зарплаты на производство продукции

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

Для расчета влияния этих факторов используем метод цепных подстановок:

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 тыс. руб. (17 045 - 16 096), в том числе за счет:

- увеличения объема выпуска продукции:

ΔЗПN = 16 515 - 16 096 = +419 тыс. руб.;

- изменения структуры производства продукции:

ΔЗПстр = 17 153- 16515= +638 тыс. руб.;

- снижения трудоемкости продукции:

ΔЗПУТе = 15 589 - 17 153 = -1564 тыс. руб.;

- повышения уровня оплаты труда:

ΔЗП0Т = 17 045 - 15 589 = +1456 тыс. руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 12).

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким — экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплата оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.

Таблица   12

Факторный анализ прямой заработной платы

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого вида продукции за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 13). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда — на фактический уровень трудоемкости продукции.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации

Таблица   13

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

Δ ЗП(Хi) =ΔУТе(Хi)  х ОТПЛ  х NФ,

Δ ЗП(Хi) = УТеф  х Δ OT(Хi) х NФ,.

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 118,8 руб. (1,8 х 66), а на весь фактический выпуск продукции — 376,3 тыс. руб. (118,8x3168).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора   на   себестоимость   продукции,   необходимо,   кроме   того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (ЗФ,) и фактический объем производства продукции (NФ,) нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

ΔС(Хi) — изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия;

ΔЗП(Хi) — изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора;

ΔАМ(Хi) — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i--го мероприятия;

ΔN(Хi)  — изменение объема производства i -го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные "Акта внедрения научно-технических мероприятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.