Поделись с друзьями

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамику, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (N); ее структуры (Удi);  себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi):

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные табл. 2.

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

Показатель

План

План, пересчитанный на фактический объем продаж

Факт

Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В)

Полная себестоимость реализованной продукции (З)

Прибыль от реализации продукции (П)

95250

77350

17900

96600

78322

18278

99935

80639

19296

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 1396 тыс. руб. (19 296 - 17 900), или на 7,8%.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

ΔП(N, Уд) = 18 278 - 17 900 = +378 тыс. руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (15 760 : 15 900 х 100 - 100 = -0,88%) и результат разделить на 100:

ΔП(N) = 17 900 х (-0,88%) / 100 = -158 тыс. руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора из первого результата нужно вычесть второй):

ΔП(Уд) = 378 - (-158) = +536 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

ΔП(С)  = 78 322 - 80 639 = -2317 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

ΔП(Ц)  = 99 935 - 96 600 = +3335 тыс. руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической.

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по peaлизации продукции (КВП), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

 

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 0,88% и составить 17 742 тыс. руб. (17 900 х 0,9912).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

= 96 600 - 78 322 = 18 278 тыс. руб.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

= 99 935 - 78 322 = 21 613 тыс. руб.

По данным расчетов можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

- объема реализации продукции:

ΔП(N) = Пусл1 - Ппл = 17 742 - 17 900 = -158 тыс. руб.;

- структуры товарной продукции:

ΔП(стр) = Пусл2 - Пусл1 = 18 278 - 17 742 = +536 тыс. руб.;

- средних цен реализации:

ΔП(Ц) = Пусл3 - Пусл2 = 21 613 - 18 278 = +3335 тыс. руб.; с

- себестоимости реализованной продукции:

 ΔП(С) = Пф - Пусл3 = 19 296 - 21 613 = -2317 тыс. руб.

в том числе за счет:

роста цен на ресурсы:

                                               -2317 х91,4% : 100 % = -2118 тыс. руб.

изменения ресурсоемкости:    

                                       -2317 х 8,6% : 100 % = -199 тыс. руб.

Итого +1396 тыс. руб.

По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.

На анализируемом предприятии сумма прибыли возросла в основном  за  счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 2317 тыс. руб., в том числе за счет роста цен на ресурсы — на 2118 тыс. руб. и повышения ресурсоемкости продукции — на 199 тыс. руб.

Из приведенных выше данных можно сделать вывод, что темпы роста цен на продукцию предприятия выше темпов роста цен на потребленные ресурсы. Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы обычно называют дефлятором цены, который характеризует финансовую производительность, т.е. меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемой продукции. На данном предприятии индекс цен на продукцию составляет 1,034524 (99 935/96 600), а на ресурсы— 1,02704 (80 639 - 199)/78 322). Значит, дефлятор цены положительный. Его величина равна 1,007285 (1,035/1,027). Это способствовало увеличению прибыли на 1217 тыс. руб. (3335 --2118).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка:

объема продажи продукции (Ni),

себестоимости (Сi) и

среднереализационных цен (Цi).

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

Пi=Ni х (Цi - Сi)

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки:

ППЛ =NПЛ х (ЦПЛ – СПл) = 5700 (5000 - 4000) = 5700 тыс. руб.,

ПУСЛ1=NФ х (ЦПЛ – СПЛ) = 4850 (5000 - 4000) = 4850 тыс. руб.,

ПУСЛ2 =NФ х (ЦФ – СПЛ)  = = 4850 (5200 - 4000) = 5820 тыс. руб.,

ПФ =NФ х (ЦФ – СФ)  ) = = 4850 (5200 - 4500) = 3395 тыс. руб.,

 ΔПОБЩ= ПФ- ППЛ = 3395 - 5700 = -2305 тыс. руб.,

ΔП (N) = ПУСЛ! – ППЛ = 4850 - 5700 = -850 тыс. руб.,

ΔП (Ц)  = ПУСЛ2 – ПУСЛ1 = 5820 - 4850 = +970 тыс. руб.,

ΔП (С)  = ПФ – ПУСЛ2 = 3395 - 5820 = -2425 тыс. руб.

Таблица   3

Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Вид продукции

Количество реализованной продукции, туб

Средняя цена реализации, руб.

Себестоимость 1 туб, руб.

Сумма прибыли от реализации продукции, тыс.руб.

Отклонение от плановой прибыли, тыс.руб.

план

факт

план

факт

план

факт

план

факт

общее

в т.ч.

объем реализации

цены

себестоимости

А

В

С

Д

5700

5600

2700

1900

4850

5300

3050

2560

5000

6000

7000

7500

5200

6100

7350

7800

4000

5000

5700

5874

4500

5120

5560

5750

5700

5600

3510

3090

3395

5194

5459

5248

-2305

-406

+1949

+2158

-850

-300

+455

+1073

+970

+530

+1067

+768

-2425

-636

+427

+317

Итого

15900

15760

-

-

-

17900

19296

+1396

+378

+3335

-2317

Данные, приведенные в табл. 3, показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие — отрицательное и в какой степени. Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.