Налоговый контроль. Формы и виды налогового контроля.

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля.

Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. (в ред. от 18 июля 2001 г.) «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» установлено, что государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Контроль бывает:

• узкий (включает меры государственного регулирования).
• широкий (контроль государства в лице компетентных органов за законностью).

Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Форма налогового контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Основными формами налогового контроля являются:

• проверки;
• получение  объяснений  налогоплательщиков,  налоговых агентов и плательщиков сборов;
• проверки данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контроль за деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в иных формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько групп. По времени проведения налоговый контроль подразделяется

1.  Предварительный (проводится до отчетного периода по конкретному виду налога).

2.  Текущий (проводится во время отчетного налогового периода).

3.  Последующий (после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации).

Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъектов выделяют контроль:

• налоговых органов;
• таможенных органов;
• органов государственных внебюджетных фондов.

В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:

• выездной — в месте расположения налогоплательщика;
• камеральный — по месту нахождения налогового органа.

Налоговый контроль за расходами физического лица может быть приобретение:

— недвижимость, за исключением многолетних насаждений;

— механические транспортные средства;

— акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

— культурные ценности;

— золото в слитках.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям.

Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.