Согласно статье 267 Бюджетного кодекса РФ Федеральное казначейство осуществляет контроль:
1) за непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;
2) за непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств;
3) за соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;
4) за наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств.
В зависимости от времени проведения финансового контроля Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль.
Если прежде контроль за целевым использованием бюджетных средств осуществлялся после их расходования, то в настоящее время на этапах предварительного и текущего контроля проверяется соответствие расходов представленным документам, т.е. утвержденным лимитам, подтверждение надлежащей реализации договоров на поставку продукции, выполнение работ и услуг либо заключенных трудовых соглашений. Следовательно, акцент переносится на предотвращение нецелевого расходования средств бюджета.
Предварительный контроль осуществляется до совершения финансовых операций.
Предварительный контроль носит профилактический характер, способствует предотвращению неэффективного, ненормативного, незаконного расходования государственных финансовых ресурсов.
Его целью является эффективное использование государственных средств на основе законодательных, нормативно-правовых актов, стандартов и правил.
После принятия решения о выделении бюджетных средств бюджетополучателям наступает этап текущего контроля.
Текущий контроль – это контроль, осуществляемый на этапе совершения финансовых операций со средствами бюджета в целях предотвращения нарушений при расходовании этих средств, соблюдения финансовой дисциплины и своевременного осуществления финансово-денежных расчетов.
Текущий контроль предусматривает проверку соответствия предполагаемых расходов утвержденной смете расходов, кодам классификации операций сектора государственного управления и соответствия заключенных договоров лимитам бюджетных обязательств, а также наличия документов, подтверждающих надлежащую реализацию договоров на поставку продукции, выполнение услуг, заключенных трудовых соглашений.
Этапы проведения текущего казначейского контроля представлены на рисунке.
Основанием для осуществления расходов – закон о бюджете на соответствующий год.
Контроль за использованием бюджетных средств, осуществляемый органами Федерального казначейства, охватывает все организации, финансируемые из федерального бюджета через лицевые счета бюджетополучателей. Это обусловлено технологией прохождения средств через систему счетов федерального казначейства.
Бюджетные учреждения, организации используют бюджетные деньги, распределенные на их нужды и потребности, только на те цели, которые предусмотрены в бюджете, которые предусмотрены росписью бюджета и бюджетными ассигнованиями, доведенными до соответствующего бюджетополучателя.
Наиболее ярко роль казначейства при осуществлении контроля за исполнением расходной части бюджета проявляется в механизме учета операций. До создания казначейства в России наличие большого числа счетов осложняло контроль за находящимися на них средствами федерального бюджета. При открытии лицевых счетов в казначействах резко сократилось нецелевое использование средств бюджета, так как в ходе совершения финансовых операций происходит текущий контроль, не позволяющий направить со счета средства на непредусмотренные цели. При финансировании через лицевые счета большое значение имеет также учет органами казначейства бюджетных обязательств. Он позволяет ограничить рост кредиторской задолженности федерального бюджета. Пока данный механизм позволяет контролировать лишь часть кредиторской задолженности. Представляется целесообразным осуществление органами казначейства учета всех бюджетных обязательств, что и будет реализовано с 2010 года.
Таким образом, сам механизм финансирования через лицевые счета является инструментом казначейского контроля, позволяющим резко ограничить количество нарушений бюджетного законодательства. Кроме того, это позволяет добиться соблюдения сметной дисциплины бюджетополучателей.
Порядок санкционирования оплаты денежных обязательств за счет средств федерального бюджета
Государственную функцию по санкционированию оплаты денежных обязательств исполняет Федеральное казначейство, УФК и ОФК.
С 1 января 2009 года вступил в силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации №87н «Порядок санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета», устанавливающий порядок санкционирования органами Федерального казначейства оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета.
Данный Порядок разработан на основании статей 219 и 219.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
До подписания приказа № 87н отдельного документа, в котором был бы установлен порядок санкционирования расходов, не существовало. Органы казначейства и учреждения выполняли требования нескольких инструкций Минфина России. В первую очередь Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2002 г. № 142н.
При исполнении государственной функции по санкционированию оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета, орган Федерального казначейства осуществляет прием, проверку документов, представляемых главными распорядителями, распорядителями, получателями для осуществления кассовых выплат, и совершает разрешительную надпись (акцепт), подтверждающую правомерность (обоснованность) соответствующих кассовых операций.
Схема последовательности действий Федерального казначейства при исполнении государственной функции по санкционированию оплаты денежных обязательств представлена на рисунке.
Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется органом Федерального казначейства на основании сформированных, подписанных и представленных главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств следующих документов:
– заявки на кассовый расход;
– заявки на получение наличных денег.
Орган Федерального казначейства принимают заявки от главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств на бумажном носителе с одновременным представлением на машинном носителе (на бумажном носителе) или в электронном виде с применением средств электронной цифровой подписи (электронный документ) в установленные графиком операционного дня часы.
Заявки, представляемые главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств принимаются с подписями уполномоченных лиц соответствующего участника бюджетного процесса, указанными в карточке образцов подписей. Заявки, представляемые в виде электронного документа, принимаются с электронной цифровой подписью (ЭЦП) уполномоченных лиц соответствующего участника бюджетного процесса.
Одновременно с заявкой на кассовый расход получатель представляет в орган Федерального казначейства договор или государственный контракт на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд или документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства (документы-основания).
Получатель средств федерального бюджета представляет в орган Федерального казначейства документ-основание в форме электронной копии, созданной посредством сканирования, подтвержденной электронной цифровой подписью уполномоченного лица получателя средств федерального бюджета, либо на бумажном носителе.
В случае представления документа-основания на бумажном носителе и при наличии технической возможности у органа Федерального казначейства, уполномоченный работник казначейства формирует электронную копию документа-основания и подписывает ее своей электронной цифровой подписью.
Прилагаемый к заявке документ-основание на бумажном носителе подлежит возврату получателю средств федерального бюджета.
В качестве документа, подтверждающего возникновение денежного обязательства, получателем могут быть представлены:
1. при поставке товаров – накладная, акт приемки-передачи;
2. при выполнении работ – акт выполненных работ;
3. при оказании услуг – счет;
4. исполнительные документы (исполнительный лист, судебный приказ).
При наличии в органе Федерального казначейства ранее созданной электронной копии государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг или договора аренды, подтверждение возникновения денежного обязательства, вытекающего из такого государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг или договора аренды, осуществляется на основании имеющейся электронной копии соответствующего документа-основания.
Электронные копии документов-оснований подлежат хранению в Федеральном казначействе и органе Федерального казначейства в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.
Документы-основания не представляются получателем для санкционирования оплаты денежных обязательств, связанных с:
– обеспечением выполнения функций бюджетных учреждений (за исключением денежных обязательств по поставкам товаров, выполнению работ, оказанию услуг, аренде);
– социальными выплатами населению;
– предоставлением бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями;
– предоставлением субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг;
– предоставлением межбюджетных трансфертов;
– осуществлением платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;
– обслуживанием государственного (муниципального) долга;
– исполнением судебных актов по искам к Российской Федерации о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти Российской Федерации либо должностных лиц данных органов;
– выполнением оперативно-розыскных мероприятий.
Документы-основания, указанные в заявке на кассовый расход с грифом «секретно» и содержащие сведения, составляющие государственную тайну, не представляются получателем в Федеральное казначейство (УФК, ОФК).
Уполномоченный работник органа Федерального казначейства не позднее рабочего дня, следующего за днем представления заявки, проверяет ее на соответствие установленной форме, наличие в ней необходимых реквизитов и показателей, наличие обосновывающих платеж документов, а также соответствие подписей имеющимся образцам, представленным получателем средств федерального бюджета.
Заявки на кассовый расход, поступившие в виде электронного документа, автоматически проверяются в информационной системе на наличие и достоверность ЭЦП и наличие верных реквизитов, предусмотренных Порядком кассового обслуживания, Порядком санкционирования расходов, Порядком осуществления операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности (автоматическая проверка).
Электронные копии документов-оснований автоматически проверяются в информационной системе на наличие и достоверность ЭЦП.
Информация о результатах автоматической проверки поступивших электронных документов автоматически направляется информационной системой главному распорядителю, распорядителю, получателю бюджетных средств.
Заявки на кассовый расход и документы-основания, представленные в виде электронного документа и прошедшие автоматическую проверку, поступают специалисту органа Федерального казначейства.
При поступлении заявок на кассовый расход на бумажном носителе, специалист органа Федерального казначейства, наделенный полномочиями по выполнению процедуры санкционирования, осуществляет визуальную проверку:
– соответствия форм заявок на кассовый расход установленной форме (согласно приложению № 1 к Порядку кассового обслуживания);
– наличия и указания в заявках на кассовый расход верных реквизитов, предусмотренных Порядком кассового обслуживания, Порядком санкционирования;
– отсутствия в заявках на кассовый расход исправлений;
– наличия подписей в заявках на кассовый расход и соответствия подписей имеющимся образцам в карточках образцов подписей;
– наличие документов – оснований (в случае необходимости).
Заявка проверяется на наличие в ней следующих реквизитов и показателей:
1) кода участника бюджетного процесса по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета и номера соответствующего лицевого счета, открытого получателю средств федерального бюджета;
2) кодов классификации расходов бюджета, по которым необходимо произвести кассовый расход (кассовую выплату), а также текстового назначения платежа;
3) суммы кассового расхода (кассовой выплаты) и цифрового кода валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в которой он должен быть произведен;
4) суммы кассового расхода (кассовой выплаты) в валюте Российской Федерации, в рублевом эквиваленте, исчисленном на дату оформления Заявки;
5) суммы налога на добавленную стоимость (при наличии);
6) вида средств (средства федерального бюджета, средства дополнительного бюджетного финансирования, средства для финансирования оперативно-розыскных мероприятий);
7) наименования, банковских реквизитов, идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП) получателя денежных средств по Заявке;
8) номера учтенного в органе Федерального казначейства бюджетного обязательства получателя средств федерального бюджета (при его наличии);
9) номера и серии чека (при наличном способе оплаты денежного обязательства);
10) срока действия чека (при наличном способе оплаты денежного обязательства);
11) фамилии, имени и отчества получателя средств по чеку (при наличном способе оплаты денежного обязательства);
12) паспортных данных получателя средств по чеку (при наличном способе оплаты денежного обязательства);
13) данных для осуществления налоговых и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (при необходимости);
14) реквизитов (номер, дата) и предмета договора или государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд, и (или) реквизитов (тип, номер, дата) документа, подтверждающего возникновение денежного обязательства при поставке товаров (накладная, акт приемки-передачи), выполнении работ (акт выполненных работ), оказании услуг (счет), номер и дата исполнительного документа (исполнительный лист, судебный приказ), иных документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, предусмотренных федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
При санкционировании оплаты денежных обязательств по расходам (за исключением расходов по публичным нормативным обязательствам) осуществляется проверка заявки по следующим направлениям:
1) коды классификации расходов федерального бюджета, указанные в Заявке, должны соответствовать кодам бюджетной классификации Российской Федерации, действующим в текущем финансовом году на момент представления заявки;
2) соответствие указанных в заявке кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), относящихся к расходам бюджета, текстовому назначению платежа, исходя из содержания текста назначения платежа, в соответствии с утвержденным в установленном порядке Министерством финансов Российской Федерации порядком применения бюджетной классификации Российской Федерации;
3) непревышение указанного в заявке авансового платежа предельному размеру авансового платежа, установленному федеральным законом (постановлением Правительства Российской Федерации);
4) соответствие содержания операции, исходя из электронной копии документа-основания, коду КОСГУ и содержанию текста назначения платежа, указанным в заявке;
5) непревышение сумм в заявке остатков соответствующих лимитов бюджетных обязательств и предельных объемов финансирования, учтенных на лицевом счете получателя бюджетных средств.
При санкционировании оплаты денежного обязательства, возникающего по государственному контракту на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, по договору аренды, согласно указанному в заявке номеру ранее учтенного Федеральным казначейством или органом Федерального казначейства бюджетного обязательства получателя средств федерального бюджета, осуществляется проверка соответствия информации, указанной в Заявке, реквизитам и показателям бюджетного обязательства на:
1) идентичность кода участника бюджетного процесса по Сводному реестру по бюджетному обязательству и платежу;
2) идентичность кода (кодов) классификации расходов федерального бюджета по бюджетному обязательству и платежу;
3) идентичность предмета бюджетного обязательства и содержания текста назначения платежа;
4) идентичность кода валюты, в которой принято бюджетное обязательство, и кода валюты в которой должен быть осуществлен платеж;
5) непревышение суммы кассового расхода над суммой неисполненного бюджетного обязательства;
6) соответствие кода классификации расходов бюджетного обязательства и платежа, исходя из вида средств;
7) идентичность наименования, ИНН, КПП получателя денежных средств, указанного в Заявке, и банковских реквизитов по бюджетному обязательству и платежу;
8) непревышение размера авансового платежа по бюджетному обязательству и платежу;
9) наличие в показателях бюджетного обязательства ссылки на уникальный номер реестровой записи, присвоенный государственному контракту на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в реестре государственных контрактов, заключенных от имени Российской Федерации по итогам размещения заказов (далее – реестр госконтрактов);
10) идентичность реквизитов и показателей бюджетного обязательства по государственному контракту на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг сведениям о нем в реестре госконтрактов;
11) соответствие информации, содержащейся в Заявке по указанному государственному контракту на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, исходя из их электронных копий, сведениям о государственном контракте на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в реестре госконтрактов.
Санкционирование оплаты денежного обязательства, возникающего по государственному контракту на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг или договору аренды по Заявкам, в которых не указана ссылка на номер ранее учтенного Федеральным казначейством или органом Федерального казначейства бюджетного обязательства, осуществляется одновременно с принятием на учет нового бюджетного обязательства в соответствии с утвержденным Министерством финансов Российской Федерации порядком учета органами Федерального казначейства бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета.
В этом случае в представленной получателем средств федерального бюджета Заявке номер бюджетного обязательства не указывается.
При санкционировании оплаты денежных обязательств по расходам по публичным нормативным обязательствам осуществляется проверка заявки по следующим направлениям:
1) коды классификации расходов бюджетов, указанные в Заявке, должны соответствовать кодам бюджетной классификации Российской Федерации, действующим в текущем финансовом году на момент представления Заявки;
2) соответствие указанных в Заявке кодов КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов, исходя из содержания текста назначения платежа, кодам, указанным в порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденном в установленном порядке Министерством финансов Российской Федерации;
3) непревышение сумм, указанных в Заявке, остаткам соответствующих бюджетных ассигнований, учтенных на лицевом счете получателя бюджетных средств.
Публичные нормативные обязательства – публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, работников бюджетных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях.
В случае отсутствия ошибок при визуальной проверке заявок на кассовый расход на бумажном носителе специалист осуществляет следующее действия:
1) загружает заявки на кассовый расход в информационную систему с машинного носителя;
2) осуществляет сверку реквизитов заявок на кассовый расход, представленных на бумажном носителе, с реквизитами заявок на кассовый расход, загруженными в информационную систему с машинного носителя;
3) при наличии технической возможности формирует электронную копию документа-основания и подписывает ее своей ЭЦП (специалист, работающий с заявкой не вправе вносить изменения в электронную копию документа-основания). По завершении формирования электронной копии документ-основание на бумажном носителе возвращается получателю);
4) производит автоматизированную проверку реквизитов заявок на кассовый расход.
Контрольные процедуры при санкционировании оплаты денежных обязательств включают в себя общие контрольные процедуры (общий контроль), осуществляемые при санкционировании оплаты всех видов денежных обязательств и специальные виды контроля, осуществляемые при санкционировании определенных видов денежных обязательств.
Общий контроль при санкционировании оплаты денежных обязательств включает в себя следующие проверки:
– контроль актуальности используемых кодов бюджетной классификации (указанные в заявке на кассовый расход коды бюджетной классификации должны соответствовать кодам бюджетной классификации, действующим в текущем финансовом году на момент представления заявки);
– контроль соответствия указанных в заявке на кассовый расход кодов классификации операций сектора государственного управления текстовому назначению платежа исходя из утвержденного Министерством финансов Российской Федерации порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации;
– контроль допустимости авансового платежа (в случае необходимости). Непревышение указанного авансового платежа предельному размеру авансового платежа, установленному федеральным законом (постановлением Правительства Российской Федерации);
– контроль наличия зарегистрированного обязательства (в случае необходимости). До 1 января 2010 года применимо только для бюджетных обязательств, возникающих на основании судебных актов, предусматривающих обращение взыскания на средства федерального бюджета по обязательствам федеральных бюджетных учреждений. С 1 января 2010 года – применимо для всех бюджетных обязательств.
При положительном результате проверки:
1) специалист органа Федерального казначейства проставляет в заявке на кассовый расход отметку о регистрации, подтверждающую санкционирование оплаты денежного обязательства получателя.
В отметке указываются уникальный регистрационный номер заявки на кассовый расход, присвоенный в органе Федерального казначейства (ФК, УФК, ОФК) по результатам проверки, и дата ее регистрации, проставляется подпись специалиста, ответственного за обработку документа, его должность, расшифровка подписи с указанием инициалов и фамилии, номер телефона;
2) заявка на кассовый расход принимается к исполнению.
Исполненные заявки включаются в состав документов операционного дня, сформированных в дела за операционный день.
Под операционным днем Федерального казначейства (УФК, ОФК) понимается определенный период времени в рамках рабочего дня Федерального казначейства (УФК, ОФК), в течение которого производится прием документов (в том числе, заявок) от обслуживаемых в Федеральном казначействе (УФК, ОФК) участников бюджетного процесса.
В случае обнаружения ошибок или несоответствий при проверках, специалист не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления заявки на кассовый расход:
1) регистрирует заявку на кассовый расход в журнале регистрации неисполненных документов;
2) при представлении заявки на кассовый расход и документа-основания (при необходимости) в течение первой половины операционного дня во время приема платежных документов заявка на кассовый расход, документы основания возвращаются главному распорядителю, распорядителю, получателю в течение текущего рабочего дня с приложением протокола проверки, в котором указывается причина возврата.
При этом заявка на кассовый расход, представленная на бумажном носителе, возвращается со штампом «Отклонено».
Если по каким-либо причинам невозможно исполнить какой-либо документ, порядок возврата такого документа с 1 января 2009 г. унифицирован, представлен на рисунке.
Рисунок 1.4 – Возврат неисполненного документа
Таким образом, как видно на рисунке 1.4, если документ не соответствует установленным требованиям и не прошел необходимые контрольные процедуры, орган Федерального казначейства регистрирует данный документ в Журнале регистрации неисполненных документов и не позднее срока, установленного для проверки данного документа:
– возвращает его клиенту, если документ представлен на бумажном носителе, с приложением Протокола, в котором указывается причина возврата;
– либо направляет Протокол в электронном виде, в котором указывается причина возврата, при условии, что документ представлялся в электронном виде.
Срок исполнения Федеральным казначейством, УФК, ОФК государственной функции по санкционированию оплаты денежных обязательств составляет не более 1-го рабочего дня, следующего за днем представления главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств соответствующих заявок.
Порядок осуществления текущего казначейский контроль
за расходованием средств федерального бюджета
Последовательность действий Федерального казначейства при исполнении государственной функции по санкционированию оплаты денежных обязательств
1 Акперов И.Г., Коноплева И.А., Головач С.П.. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации: учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2004.С.43-48
Поможем написать любую работу на аналогичную тему