Сущность и значение акцизов.

Характеристика – федеральный, регулирующий налог; вид косвенного налога, предназначенный для регулирования цен на некоторые виды товаров.

Налогоплательщики:

1. Организации.
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики, совершающие операции с нефтепродуктами должны получить свидетельство о регистрации.

Подакцизные товары:

1. Этиловый спирт.
2. Спиртосодержащая продукция (с объемом этилового спирта более 9%).
3. Алкогольная продукция (водка, коньяки и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %).
4. Пиво.
5. Табачная продукция.
6. Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.
7. Автомобильный бензин.
8. Дизельное топливо.
9. Моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.
10. Прямогонный бензин.

Объект налогообложения:

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.
2. Оприходование организацией, не имеющей свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов.
3. Получение нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство.
4. Передача организацией нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья, не имеющему свидетельства.
5. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов или других государственных органов конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.
6. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.
7. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов).
8. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению:

1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.
2. Реализация организациями денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции.
3. Реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.
4. Первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, которые подлежат промышленной переработке или уничтожению.

Увеличение НБ при реализации  подакцизных товаров.

НБ увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде % по векселям, % по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Это положение применяется к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются в таблицах в рублях и копейках. Ставки по алкогольной продукции устанавливаются Правительством.

Порядок исчисления акциза.

1. Сумма акциза, по которым установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и НБ.
2. Сумма акциза, по которым установлены адвалорные (в %) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля НБ.
3. Сумма акциза, по которым установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных  товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

Определение даты реализации или получения подакцизных товаров.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих товаров.

Дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада.

Режим налогового склада – комплекс мер налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на склад до момента ее отгрузки покупателям. Алкогольная продукция которая находится под действием режима налогового склада, хранится под контролем налогового органа в специально выделенных обустроенных помещениях.

Налоговые посты – комплекс мер налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство, в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Функции налогового поста:

1. Обеспечение контроля за соответствием объемов сырья, поступившего для производства с фактическими объемами произведенных из этого сырья товаров.
2. Обеспечение контроля за соответствием объемов фактического производства и реализации с данными учета.
3. Проведение сверки объемов реализации на основании данных учета с объемами фактически отгруженных партий.
4. Проверка свидетельств, предъявленных покупателем, в том числе по запросу налогоплательщика, у которого создан налоговый пост.

Порядок отнесения сумм акциза. Суммы акциза, предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

Налоговые вычеты:

1. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением подакцизных товаров), которые в дальнейшем будут использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
2. Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении.
3. Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов.
4. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата или отказа покупателем от подакцизных товаров.
5. Суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.
6. Суммы акциза, полученные в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Порядок применения налоговых вычетов.

Вычетам подлежат только суммы акциза:

• фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров;
• предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве;
• фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

Сумма акциза, подлежащая уплате. Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. 

Сумма акциза, подлежащая возврату. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику. Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и  в течение 3 налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение 2 недель после получения решения налогового органа.

При нарушении  сроков, на сумму, подлежащую возврату начисляются % исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки.