Сущность и значение НДС.

Характеристика – федеральный, косвенный, закрепленный налог, увеличивает стоимость товаров, работ, услуг.

Налогоплательщики:

1. Организации.
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.

Не уплачивают НДС:

1. Лица, переведенные на упрощенную систему налогообложения.
2. Лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.
3. Лица, переведенные на единый сельскохозяйственный налог.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога, если за 3 предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила 1 млн. рублей (кроме организаций, реализующих подакцизные товары).

Объекты налогообложения:

1. Реализация товаров на территории РФ, передача имущественных прав.
2. Передача на территории РФ товаров для собственных нужд.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товара на таможенную территорию РФ.

Не являются объектом налогообложения:

1. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
2. Передача ОС, НМА и иного имущества НКО на осуществление основой деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
3. Передача ОС, НМА и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации.
4. Передача имущества гос-ых и муниц-ых предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
5. Выполнение работ органами, входящими в систему органов гос-ой власти и органов местного самоуправления.
6. Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения, а также дорог, электрических сетей, газовых сетей органам гос-ой власти и органам местного самоуправления.
7. Передача на безвозмездной основе основных фондов бюджетным учреждениям или гос-ым, муниц-ым унитарным предприятиям.

  Операции, не подлежащие налогообложению:

1. Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
2. Реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
3. Медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических, финансируемых из бюджета.
4. Услуги по перевозке пассажиров.
5. Ритуальные услуги.
6. Товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.
7. Работы по производству кинопродукции.
8. Реализация предметов религиозного назначения.
9. Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями.
10. Передача товаров безвозмездно, в рамках благотворительной деятельности.
11. Оказание услуг адвокатами.

Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению:

1. Товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ.
2. Художественных ценностей.
3. Печатных изданий.
4. Необработанных природных алмазов.
5. Валюты РФ и иностранной валюты, а также ценных бумаг.
6. Продукции морского промысла.

Налоговая база.

НБ определяется в зависимости от особенностей реализации товаров и рассчитывается в денежной форме исходя из рыночных цен.

Порядок определения НБ при реализации товаров (работ, услуг).

НБ определяется как стоимость товаров без НДС. Для определения НБ необходимо учитывать место реализации и дату признания (момент определения НБ).

Место реализации товаров:

1.       Если товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется.

2.       Если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Место реализации работ (услуг):

1.       Работы, связанные с движимым и недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ.

2.       Услуги, фактически оказываемые на территории РФ.

3.       Покупатель работ осуществляет деятельность на территории РФ.

 Момент определения НБ:

1. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения НБ по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов – день отгрузки (передачи) товара.
2. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения НБ по мере поступления ДС – день оплаты отгруженных товаров.

Особенности определения НБ при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии).

НБ определяется как сумма превышения сумм дохода, полученная новым кредитором при последующей уступке требования или прекращения соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Особенности определения НБ налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.

НБ определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения (любых других доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Особенности определения НБ и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи.

НБ определяется как стоимость перевозок (без НДС). При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога.

Особенности определения НБ при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

НБ определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

Если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости, то применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

Если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости, то применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость ДЗ, к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость ДЗ.

Цена каждого вида имущества равна произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Порядок определения НБ при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

НБ определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ НБ определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнении.

Порядок определения НБ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ НБ определяется как сумма:

• таможенной стоимости этих товаров;
• таможенной пошлины;
• акцизов (для подакцизных товаров).

Если, в РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров, то НБ определяется как сумма:

• стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку товаров до границы РФ;
• подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Особенности определения НБ налоговыми агентами.

1.       При реализации товаров на территории РФ налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, НБ определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом налога.

Налоговый агент – организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие территории РФ товары иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

2.       При предоставлении на территории РФ органами гос-ой власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, НБ определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы имущества.

3.       При реализации на территории РФ конфискованного имущества, НБ определяется исходя из цены реализуемого имущества с учетом налога, акциза (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

Особенности определения НБ с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров.

НБ увеличивается на суммы:

• авансовых и иных платежей;
• полученных за реализованные товары в виде финансовой помощи;
• полученных в виде % по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям и векселям;
• полученных страховых выплат.

Налоговый период – календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога, не превышающими 1 млн. рублей – квартал.

Налоговые ставки:

1. 0% – для:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления и пункт назначения расположены за пределами территории РФ;
• работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;
• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство.

1. 10% – для:

• продовольственных товаров (мясо, яйца, сахар, соль, мука, крупы и т.д.);
• товаров для детей (тетради, игрушки, кровати, коляски, альбомы, подгузники);
• периодических печатных изданий (кроме рекламного характера);
• медицинских товаров (изделия медицинского назначения, лекарственные средства).

1. 18% – для всего остального.

Порядок исчисления налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля НБ, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих НБ.

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю.

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Эта сумма исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен.

При реализации товаров покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры, не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара.

Счет-фактура.

Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации, за исключением:

1.       Приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению.

2.       Приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ.

3.       Приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по истечению и уплате налога.

4.       Приобретения товаров для производства и реализации товаров, операции по реализации которых, не признаются реализацией товаров.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемым, так и не подлежащих налогообложению операций.

При отсутствии раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы не включается.

Если у налогоплательщика часть товаров облагается, а часть не облагается, к вычету принимается сумма НДС в доле облагаемой продукции в общей сумме выручки.

Если у налогоплательщика продукция не облагается НДС, то вся сумма уплачиваемого НДС включается в расходы.

Если у налогоплательщика доля совокупных расходов на производство товаров в общей сумме совокупных расходов на производство не более 5%, то вся сумма НДС включается в налоговые вычеты.

Налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога в отношении:

1. Товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением:

• приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению;
• приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
• приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по истечению и уплате налога;
• приобретения товаров для производства и реализации товаров, операции по реализации которых, не признаются реализацией товаров.

1. Товаров, приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога:

1.       Уплаченные покупателями – налоговыми агентами.

2.       Уплаченные налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ.

3.       Предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

4.       Предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства и строительно-монтажных работ.

5.       Уплаченные по расходам на командировки.

6.       Исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Порядок применения налоговых вычетов.

Вычеты сумм налога производятся в полном объеме для:

1. Товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
2. Товаров, приобретаемых для перепродажи.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары суммы налога, фактически уплаченные при их приобретении, исчисляются, исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты.

Вычеты сумм налога, предъявленные продавцом покупателю в случае возврата этих товаров или отказа от них, производятся в полном объеме, после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее 1 года с момента возврата или отказа.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1. Лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика.
2. Налогоплательщиками при реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров. 

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Порядок возмещения налога.

Если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Указанная сумма направляется в течение 3 месяцев на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение 10 дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении 3 месяцев, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение 2-х недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и направляет решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение 2-х недель.

При нарушении сроков, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются % исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.