Созданное внутри государства и силами государственного аппарата, налоговое администрирование формируется сообразно и соответственно общественно - политическому устройству общества, типу государства, его задачам и проводимой налоговой политике. Нормы, устанавливаемые налоговым законом, должны базироваться на конституционных принципах, и поэтому такой закон не может приспосабливаться к сиюминутным потребностям государства, зависеть от политических интересов представителей законодательной и исполнительной власти. Именно из - за того, что система налогового администрирования в нашей стране подвергается частым изменениям, особое значение приобретает значение правовых принципов, определяющих основы организации администрирования.
В зависимости от источников формирования организационно - правовые принципы налогового администрирования можно разделить на две группы:
1. Общие принципы, в основе которых лежит подход к организации налогового администрирования без учета особенностей данного государства, например, всеобщность или справедливость налогообложения.
2. Национальные принципы, на основе которых создаются определенные налоговые концепции и формулируются условия для действий налогового механизма применительно к политическому режиму и существующим социальным условиям.
Следует отметить, что общие принципы сегодня не совсем актуальны, некоторые почти не соблюдаются, другие не имеют четких, точных и конкретных формулировок, а потому позволяют их трактовать так, что в результате сущность принципа искажается.
Например, как мы знаем, любой закон о налоге должен отвечать принципу справедливости. Однако достичь этого, как свидетельствует развитие налоговых отношений, удается далеко не всегда. Так, принцип справедливости и равномерности изначала понимали как принцип равного налогообложения, то есть все обязанные лица должны уплачивать одну и ту же сумму налога. Затем мнение относительно этого принципа трансформировалось, и его стали понимать как принцип, декларирующий пропорциональное обложение. В Российской Федерации отношение к данному принципу также менялось. Если в ст. 3 Налогового кодекса, принятого Федеральным Собранием в 1998 г. было указано, что «При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов исходя из принципа справедливости», то уже в редакции того же Закона, принятой в 1999 году, ссылка на принцип справедливости была исключена, несмотря на то, что справедливость представляет собой категорию общечеловеческой ценности, тесно связанной с правовой культурой.
Часть 3 ст. 75 Конституции РФ предусматривает, что федеральным законом РФ должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов. Конституционный суд РФ, разъясняя данное положение, подчеркнул, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации».
В самой Конституции РФ о принципах налоговых отношений непосредственно говорится очень мало. Поэтому необходимо ориентироваться на провозглашенные в Основном законе общие начала, которые должны быть воплощены в любой отрасли законодательства, а с учетом характера правоотношений - в налоговой отрасли особенно тщательно: речь идет о закрепленных в Конституции приоритете прав и свобод человека и гражданина, запрете на их ограничение иначе, как федеральным законом, признании и защите государством всех форм собственности, свободе экономической деятельности.
Используя термин «общие принципы налогообложения», Конституция РФ подчеркивает одну из характеристик этих принципов: они должны лежать в основе всей нормотворческой и организационной деятельности в налоговой сфере. Поэтому общие принципы должны применяться независимо от того, закреплены ли они в тексте федерального налогового закона или нет. Следовательно, можно говорить об их надзаконном характере.
Подытоживая все вышесказанное, можно дать определение организации налогового администрирования, которое представляет собой государственную систему мер политического, правового, административного характера, направленную на решение задач, определенных налоговой политикой государства. При этом необходимо отметить, что, осуществляя организацию налогового администрирования, нельзя забывать об исторической обусловленности налогов национальными традициями и общественной психологией.
Таким образом, в ходе исследования вопроса о правовых принципах организации налогового администрирования, было определено, во – первых, особое значение этих правовых принципов; во – вторых, выделены две группы принципов в зависимости от источников формирования: общие и национальные; в – третьих, рассмотрен принцип справедливости как пример неактуальности некоторых общих принципов в настоящее время; в – четвертых, отмечен надзаконный характер общих принципов. Кроме того, суммировав все вышесказанное, дано определение организации налогового администрирования.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему