Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ включает в себя 4 основных уровня:

1) Первый уровень: ФЗ №119- ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г.

Этот закон определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.

2) Второй уровень:

а) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД): Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех; устанавливают нормы аудита, обязательные для всех участников рынка аудиторских услуг.

В период с 1996 по 2000 гг. в РФ было создано 38 правил (стандартов) по аудиторской деятельности. Практически весь российский аудит сегодня использует большинство именно этих правил (стандартов), они выполняют роль основной методологической базы аудиторской деятельности.

Российские правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат разделы:

- общие принципы правила (стандарта);

- основные понятия и определения, используемые в стандарте;

- сущность стандарта;

- практические приложения.

В разделе "Общие принципы правила (стандарта)" отражаются:

- цель и необходимость разработки данного стандарта;

- объект стандартизации;

- сфера применения стандарта;

- взаимосвязь с другими стандартами.

б) законодательные и подзаконные нормативные акты: устанавливают общие положения по вопросам регулирования аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (например, в области аттестации и лицензирования).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3) Третий уровень:

а) Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений. Они регулируют деятельность на уровне профессиональных объединений.

Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений можно разделить на 4 группы:

1) Стандарты, регламентирующие процесс подготовки к проведению аудита: этот процесс подразделяется на стадии (этапы). Российские специалисты полагают, что процесс аудита состоит из трех этапов: планирование, осуществление, отчет. Основными мероприятиями, проводимыми в ходе аудита, являются планирование аудита, получение аудиторских доказательств, использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами, документирование, обобщение выводов и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К стандартам, регламентирующим процесс подготовки к проведению аудита, относятся:

- регламентирующие цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- регламентирующие согласование условий по проведению аудита (написание договора, письма о согласии на проведение аудита, иных документов).

2) «Планирование аудита» предварительное планирование является одним из трех основных этапов собственно планирования аудита. таким образом, основными являются следующие стадии:

- предварительная стадия планирования аудита;

- планирование аудиторской проверки;

- проведение аудиторской проверки;

- заключительная.

К предварительной стадии планирования аудита относятся следующие внутренние стандарты: общее знакомство с системой внутреннего контроля, письмо о согласии на проведение аудита и договор на проведение аудиторской проверки.

К основной стадии планирования аудита относятся общий план аудита, программа аудита, первичная оценка надежности средств внутреннего контроля.

К изучению средств внутреннего управленческого контроля относятся анализ и оценка деятельности службы внутреннего аудита, анализ и оценка средств внутреннего контроля над деятельностью обособленных структурных подразделений, анализ и оценка средств внутреннего контроля над операциями со связанными сторонами.

К заключительной стадии аудиторской проверки относятся следующие стандарты: отражение состояния системы внутреннего контроля аудируемого субъекта в письменной информации руководству экономического субъекта и отражение состояния системы внутреннего контроля в аудиторском заключении.

3) Стандарты, регламентирующие процесс проведения аудита.

- регламентирующие процесс сбора аудиторских доказательств;

- устанавливающие порядок проверки операций с аффилированными лицами;

- устанавливающие порядок проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;

- регламентирующие обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и возможных фактов мошеннических действий в ходе аудита;

- регламентирующих процесс учета законодательных и нормативных актов в ходе аудита;

Стандарты, регламентирующие оформление результатов аудита:

- процесс документирования аудита;

- процесс подготовки и представления аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- процесс проверки отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности событий, произошедших после отчетной даты.

б) Нормативные документы министерств и ведомств, регулирующие специфические особенности аудита по видам:

- общий; - страховой; - инвестиционных институтов; - банковский.

К нормативным документам министерств и ведомств относятся методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма.Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Документы третьего уровня, регулирующие аудиторскую деятельность, носят вспомогательный характер, и основная их цель - помощь в технической реализации требований правил (стандартов), в разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности.

4) Четвертый уровень: внутрифирменные стандарты аудита. Разрабатываются аудиторскими организациями для проведения аудита и оказания услуг, сопутствующих аудиту. Они определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

- соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

- уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

- использованию для проведения аудита аудиторов - ассистентов;

- увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять требованиям:

- целесообразность - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

- преемственность и непротиворечивость - стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

- полнота и детализация - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

- единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов - это трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском Стандарте "Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций".

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации.