Основанием к привлечения к юридической ответственности лица является совершение им правонарушения .
Основным условием привлечения налогоплательщиков к ответственности является совершение ими налогового правонарушения. Под которым признается виновно- совершенное противоправное деянии , а так же действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента, и их представителей за которое НК РФ установлена ответственность.
Различают следующие виды налоговых правонарушений:
1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.
2. Уклонение налогоплательщика от постановки на налоговый учет.
3. Нарушение срока предоставления сведений банками об открытии и закрытии налогоплательщиками счетов .
4. Не представление налоговой декларации.
5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
6. Неуплата или неполная уплата сумм налога.
7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов.
8. Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом на которое наложен арест налоговыми органами.
9. Непредставление налоговому органу сведений необходимых для осуществления налогового контроля.
НК РФ предусматривает ответственность физ и юр лиц за совершение налогового н
правонарушения при этом физ лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.
Правила привлечения к ответственности налогоплательщиков установлены ст. 108 НК РФ:
1. Ни кто не может быть привлечен за налоговое правонарушение иначе как на основании положения НК РФ.
2. Повторно ни кто не привлекается к ответственности за совершение одного и того же правонарушения за один и тот же налоговый период.
3. Ответственность за деяние совершенное физ лицом наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления предусмотренного УК РФ.
4. Привлечение организаций к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности.
5. Привлечение к налоговой ответственности не освобождает налогоплательщика или налогового агента от уплаты суммы недоимки и пени.
6. Лица совершившие противоправное деяние считаются невиновными в совершении нарушений до тех пор пока виновность не будет доказана предусмотренным федеральным законом порядке . При этом лицо привлекаемое к ответственности не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, а такая обязанность возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения в виновности лица привлекаемого к ответственности толкуются (трактуются) в пользу этого лица.
Для привлечения к ответственности должны быть установлены все элементы состава правонарушения образующие объективную и субъективную стороны , а так же свидетельствующие о наличии объекта и субъекта конкретного правонарушения.
Отсутствие хотя бы одного из этих элементов исключает привлечение лица к ответственности.
Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения складывающиеся в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов и осуществление налогового контроля за соблюдением налогового законодательства.
Объективная сторона правонарушения это внешние проявления противоправного деяния которые включают следующие составляющие:
1. Совершение противоправного деяния выраженного в форме действия или бездействия .
2. Причинение вреда и наступление неблагоприятных последствий.
3. Наличие причинно - следственной связи между совершенным противоправным деянием и наступившими неблагоприятными последствиями.
В ряде случаев в НК РФ предусмотрены такие дополнительные признаки объективной стороны, как неоднократность , систематичность, т.е. повторяемость однородных действий в течении определённого законом периода.
Субъектом налогового правонарушения являются юр и физ лица.
Субъективная сторона правонарушения это психическое отношение физ лица к совершенному противоправному деянию и наступившим общественно опасным последствиям .
Субъективная сторона характеризуется нагличаем вины выраженной в форме умысла или неосторожности.
В статье 109 НКРФ приведены обстоятельства исключающие возможность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно данной статьи лицо не может быть привлечены к ответственности при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения.
2)
3) совершение деяния содержащего признаки налогового правонарушения физ лицом не достигаем к моменту совершения деяния 16-и летнего возраста.
4) истечение сроков давности привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В НК РФ так же предусмотренных случаи когда налоговое законодательство нарушено , но на лицо обстоятельства исключающие вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ):
1. Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и не преодолимых обстоятельств которые устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикации в СМИ и иными способами не нуждающимися в средствах доказывания.
2. Совершение деяния налогоплательщиком физ лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.
3. Выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства данных финансовыми органами или другими государственными уполномоченными органами или их должностными лицами в пределах их компетенции.
Ст. 112 НК РФ содержит обстоятельства смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:
1. Совершение правонарушения в следствии с течения тяжёлых личных или семейных обстоятельств.
2. Тяжелое материальное положение физ лица привлекаемое к ответственности.
3. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
4. Иные обстоятельства которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающим ответственность.
К обстоятельствам отягчающим налоговую ответственность относятся совершение налогового правонарушения лицом ранее привлекавшийся к ответственности за аналогичное правонарушение, при этом лицо с которого взыскано налоговая санкция считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения налогового органа или суда о применении налоговой санкции.
При наличии обстоятельства отягчающего ответственность налоговая санкция увеличивается на 100% т.е. удваивается.
Для привлечения лица к ответственности, значение имеет срок исковой давности.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода в течении которого совершено правонарушение и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года.
Данное правило не распространяется на правонарушения в виде грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а так же неуплаты или неполной уплаты сумм налога.
При этом срок давности прерывается если до его истечения лицо совершив новое нарушение налогового законодательства.
В этом случаи исчисление нового срока давности начинается со дня совершения нового правонарушения, либо со дня следующего после окончания налогового периода.
Если совершенное налоговое правонарушение имеет признаки налогового преступления, но в возбуждении уголовного дела отказано или оно прекращено за отсутствием доказательств, то срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему