Единый социальный налог. - Лекции к экзамену по налогам и налогооблажению

Характеристика – федеральный, прямой налог, перераспределяется во внебюджетные фонды.

Налогоплательщики:

1.       Лица, производящие выплаты физ. лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физ. лица – не предприниматели.

2.       Индивидуальные предприниматели, адвокаты и фермерские хозяйства.

Объект налогообложения:

1.       Для лиц, производящих выплаты физ. лицам – выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

2.       Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечение.

3.       Для членов фермерского хозяйства – из дохода исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием фермерского хозяйства.

Не относятся к объекту налогообложения:

1.       Выплаты, где предусмотрены переход права собственности или иных вещественных прав на имущество.

2.       Выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим НБ по налогу на прибыль (по НДФЛ).

Налоговая база – сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физ. лиц.

Выплаты в натуральной форме учитываются по рыночной стоимости с НДС, а для подакцизных товаров – сумма акциза.

Не подлежат налогообложению:

1.       Государственные пособия.

2.       Компенсационные выплаты, связанные с:

• возмещением вреда;
• оплатой стоимости питания;
• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
• трудоустройством работников;
• возмещением иных расходов.

3.       Суммы единовременной материальной помощи (связанных со стихийными бедствиями, со смертью работника или члена его семьи).

4.       Суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников.

5.       Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска, лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера.

6.       Стоимость форменной одежды и обмундирования.

7.       Стоимость льгот по проезду отдельным категориям работников.

8.       Выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 000 рублей на одно физ. лицо.

9.       Любые вознаграждения, выплачиваемые физ. лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговые льготы:

1. Организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат, не превышающих 100 000 рублей на каждого работника, являющего инвалидом I, II, III группы.
2. С сумм выплат, не превышающих 100 000 рублей на каждого работника для следующих налогоплательщиков:

• общественные организации инвалидов (инвалидов не менее 80%);
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (численность инвалидов не менее 50%, доля з/п в фонде ОТ – не менее 25%);
• учреждения, созданные для достижения образовательных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам.

1. Российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов, предоставляемых учителям, преподавателям, студентам.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговая ставка:

1. Для лиц, производящих выплаты физ. лицам – 35,6% (с 01.01.2005 – 26%).
2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей – 26,1%.
3. Для индивидуальных предпринимателей – 13,2%.
4. Для адвокатов – 10,6%.

Для применения регрессивной ставки (при увеличении НБ ставка уменьшается) необходимы условия:

1. Размер выплат более 100 000 рублей.
2. На момент уплаты авансовых платежей НБ в среднем на 1 физ. лицо, с учетом количества месяцев в текущем налоговом периоде составляет более 2 500 рублей.

При расчете НБ в среднем на 1 работника. Если в организации более 30 человек, то не берется в расчет выплаты 10% работников, имеющих наибольший доход. Если же менее 30 человек – 30% работников, имеющих наибольший доход.

Определение даты осуществления выплат:

1. Для работодателей – день начисления выплат в пользу работника.
2. Для индивидуальных предпринимателей – день фактического получения дохода.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.

Сумма налога, уплачиваемая в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой налога и суммой уплаченных ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС, ФФОМС и ТФОМС.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями.

Расчет суммы авансовых платежей производится исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

1. За январь-июнь – не позднее 15 июля, в размере половины годовой суммы авансовых платежей.
2. За июль-сентябрь – не позднее 15 октября, в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.
3. За октябрь-декабрь – не позднее 15 января, в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, подлежит уплате не позднее 15 июля, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляется коллегиями адвокатов, юридическими консультациями.

Налоговая декларация:

1.       Для работодателей – не позднее 30 марта. Копию налоговой декларации в территориальный орган Пенсионного фонда РФ – не позднее 1 июля.

2.       Для предпринимателей, адвокатов – не позднее 30 апреля.

 Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков.

1. Индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в ФСС РФ.
2. Федеральные суды и органы прокуратуры не включают в НБ суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.
3. Государственный таможенный комитет РФ не включает в НБ суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников таможенных органов.

От уплаты налога освобождаются:

1. Министерство обороны РФ.
2. Министерство внутренних дел РФ.
3. Федеральная служба безопасности.
4. Министерство юстиции РФ.
5. Служба внешней разведки РФ.