Единый социальный налог (взнос) введен в действие с 01.01.2001 г. Порядок исчисления и взимания налога регулируется главой 24 Налогового кодекса РФ. Налог призван заменить четыре платежа в социальные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования и фонд занятости).
При введении ЕСН преследовались следующие цели:
— уменьшение числа налогов и упрощение налоговой системы в целом;
— унификация налоговой базы по всем социальным фондам, а также по налогу на доходы физических лиц;
— создание единого реестра плательщиков по налогам и социальным взносам;
— сосредоточение контроля за уплатой в руках одного контролирующего органа — Министерства по налогам и сборам;
— введение единых правил уплаты и ответственности за нарушение законодательства;
— упрощение для налогоплательщиков процедуры расчетов и уплаты взносов в социальные фонды.
Все эти мероприятия должны были сделать налог более удобным для налогоплательщика, а государству позволить уменьшить расходы на сбор взносов и повысить их собираемость, то есть привести взносы в социальные фонды в соответствие с фундаментальными принципами налогообложения Адама Смита: удобности и экономии.
Кроме этих чисто налоговых целей при реформировании социальных платежей преследовались и другие цели.
В первую очередь — это подготовка и проведение пенсионной реформы.
Во-вторых, государство хотело стимулировать легализацию выплат физическим лицам, и таким образом увеличить налоговую базу социальных взносов.
Наличие такого большого числа довольно противоречивых целей привело к тому, что с момента принятия главы 24 в середине 2000 г. по настоящее время, текст закона трижды подвергался принципиальным изменениям. С 01.01.2002 г. взимание ЕСН регулируется главой 24 с учетом изменений и дополнений внесенных Федеральными законами от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ, от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, от 24.07.2002 г. № 104 и 110-ФЗ.
Принципиальные изменения, введенные с 01.01.2002 г. обусловлены начавшейся пенсионной реформой, которая предполагает изменение самой концепции системы пенсионного обеспечения в РФ, а именно: предполагает переход от солидарной пенсионной системы к солидарно-накопительной.
В соответствии с этой концепцией в пенсионную систему вводится обязательный накопительный уровень. Трудовые пенсии в РФ теперь должны состоять из трех частей:
— базовой части, финансирование которой производится за счет ЕСН, уплаченного в Федеральный бюджет;
— страховой части, финансирование которой производится за счет уплаченных организацией страховых взносов в Пенсионный фонд;
— накопительной части, которая финансируется за счет уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд.
Возможность участия в накопительной системе зависит от возраста физического лица. Лица старше 49 лет для мужчин и 46 лет для женщин не участвуют в формировании страховой и накопительной частей пенсии.
Выплата базовой части трудовой пенсии должна осуществляться из Федерального бюджета. Страховая и накопительная части трудовой пенсии должны выплачиваться из Пенсионного фонда.
Для реализации указанного механизма 15.12.2001 г. был принят закон РФ № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», который определил порядок формирования пенсионного фонда, из которого будет теперь финансироваться выплата страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
В качестве источника таких средств выступают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, предназначенные на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
ЕСН с 01.01.2002 г. не просто изменил название (исчезло слово «взнос»), но принципиально изменил свое содержание. Теперь ЕСН (в части связанной с пенсионной системой) подлежит зачислению в федеральный бюджет (за исключением так называемого «налогового вычета») и предназначается для выплаты базовой части трудовой пенсии.
Базовая часть пенсии определена в настоящее время, в размере не менее 450 руб. и не более 1350 руб.
В качестве налогового вычета, на сумму которого уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, выступают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом РФ «Об обязательным пенсионном страховании в РФ».
Таким образом в 2002 г. система взносов в специальные фонды состоит из следующих платежей:
1. В рамках единого социального налога осуществляются четыре обязательных платежа:
— в Федеральный бюджет;
— в Фонд социального страхования;
— в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования;
2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
3. Страховые взносы в Фонд социального страхования по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Платежи по каждому из перечисленных взносов оформляются отдельными платежными документами. Учет ведется отдельно по каждому из фондов. Переплата в один из фондов не компенсирует недоплату в другой фонд.
То есть ЕСН является единым только по названию. И е'сли говорить о достижений поставленных при его введении целей, в первую очередь, удовлетворению принципу удобства для налогоплательщика, то следует констатировать, что произошло серьезное усложнение всей системы социальных взносов.
Ниже мы более подробно рассмотрим механизм исчисления уплаты ЕСН, с учетом особенностей учета страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.
Кроме того, мы рассмотрим возможности налогового планирования с учетом особенностей начисления ЕСН и налога на прибыль организаций, появившиеся в связи с принятием главы 25 (налог на прибыль организаций) и новой редакции главы 24 (ЕСН).
Налогоплательщики. В соответствии со ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Таким образом, понятие «налогоплательщик» не связано с понятием «работодатель», которым в соответствии с Трудовым кодексом может являться только лицо, заключающее с физическими лицами трудовые договоры. В связи с этим любые организации, физические лица, осуществляющие выплаты физическим лицам, признаваемые объектом налогообложения, обязаны начислять ЕСН вне зависимости от того, каким договором (трудовым или гражданско-правовым) оформлены отношения между ними.
При этом, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он начисляет и уплачивает налог по каждому основанию (п. 2 ст. 235).
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 245 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают ЕСН в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования с доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
Сельхозпроизводители (организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели) являются плательщиками ЕСН на общих основаниях, если на территории данного субъекта Федерации решением соответствующего законодательного органа не введен единый сельскохозяйственный налог.
Объект налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Если физическое лицо, в пользу которого производится выплата по договору гражданско-правового характера, является индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке, то такие выплаты не являются объектом налогообложения и ЕСН на них не начисляется.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему