- овладение понятийным аппаратом в области налоговых правоотношений;
- изучение широкого круга вопросов, связанных с порядком исчисления налогов;
- формирование представления об основах корпоративного налогового планирования.
Налоговая система образовала совокупность отношений по взиманию налогов, сборов, пошлин и других платежей в установленном законом порядке.
Налоговый кодекс определяет отношения власти и подчинения.
Часть I занимает центральное место в системе норм законодательства России о налогах и сборах она является своего рода «каркасом», на котором крепятся все остальные акты законодательства о налогах и сборах.
- Часть I устанавливает основные принципы налоговой системы, состав законодательства о налогах и сборах, правила его действия;
- во вторых, наделяет субъектов правоотношений, возникших в сфере налогообложения и взимания сборов, сообразными их статусу правами и определяет их обязанности, ответственность за неисполнение этих обязанностей (или не надлежащее их исполнение);
- содержит определение большого количества специальных понятий (терминов), используемых в законодательных актах;
- включает значительный объем процедурных норм, регламентирующих условия порядок, очередность, сроки совершения субъектами правоотношений возникающих в сфере налогообложения и взымания налогов и сборов;
- содержит целую структуру налогов и сборов всех уровней.
Предметом правового регулирования Части I НК РФ являются правоотношения возникающие в сфере налогообложения и взимания между лицами, обязанными платить налоги, бюджетами всех уровней, а также органами, уполномоченными принудительно взыскивать и контролировать добровольную плату налогов, платежей.
Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:
- ФНС;
- Государственный таможенный комитет;
- Государственная исполнительная власть;
- Органы государственных внебюджетных фондов;
- Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками сборов;
- Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с НК РФ.
Специфические признаки налогов:
1. Жесткая связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;
2. Принудительный характер платежей, осуществляемых на основе законодательства;
3. Участие в экономических процесса общества
Обязанности и полномочия Минфина:
- должен готовить нормативно – правовые акты в области бюджетного, налогового валютного, бухгалтерского законодательства, а также в сфере таможенных платежей.
- утверждать формы налоговых деклараций, методические и иные документы, рекомендации по применению налогового законодательства и в области ведения бухгалтерского учета.
определять:
- порядок выдачи свидетельства лицам, совершающим операции с нефтепродуктами (п.3, ст.179.1) порядок хранения алкоголя на акцизном складе (п.7 ст.197) порядок работы налоговых постов (ст.197) особенности постановки на учет в качестве плательщика НДПИ (п.3 ст.335) инвестора в СРП (ст. 346,41)
- случаи предоставления специальных реестров при ввозе товаров из РФ и предоставлять отсрочки, рассрочки по уплате налога и сбора.
Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода. Посредством него, часть выручки, прибыли направляется в бюджетные, либо внебюджетные.
Понятие налога – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж взимаемый с организации, физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Экономическая сущность - по словам К. Маркса, налоги – это материнская грудь кормящая правительство, налог – это пятый бог рядом с собственностью, семьей, религией, порядком.
Сбор – это обязательный (платеж) взнос взимаемый с организации, физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Не смотря на то, что сбор и налог представляют собой обязательные платежи, правовая природа у них различна. Уплата сборов – одно из условий совершения государством определенных юридически значимых действий в пользу плательщиков. Иными словами – сбор индивидуально вориезден. Кроме того, предполагается, что суммы сборов в определенной мере является покрытием расходов на выполнение тех самых юридических действий. Таким образом, столь важный признак налога, как индивидуальная безвозмездность получил законодательное подтверждение.
Налогообложение – это процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.
Элементы налога:
Налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Элементами налогообложения являются:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговая ставка;
- налоговый период;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Кроме того, при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
В отдельных случаях НК РФ устанавливает специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени.
К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашения о разделе (имущества) продукции.
Налогоплательщиком или субъектом налогообложения становится любое юридическое или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, владеющее имуществом, или при иных обстоятельствах, при наличии которых, возникает соответствующее налоговое (законодательство) обязательство.
В Налоговом кодексе РФ (ст. 19) плательщиками налогов, сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги (сборы).
Объект налогообложения:
Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами, объект налогообложения (это операции по реализации товара, имущество прибыль, доход).
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база, порядок ее определения, а также ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. По местным и региональным – субъектами РФ, нормативными актами представительных органов местного самоуправления.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. По способу установления выделяются твердые (специальные) и процентные (адвалорные) ставки. Первые устанавливаются в абсолютной сумме, вторые в % объекта обложения.
Процентные ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Размер пропорциональной налоговой ставки не зависит от величины налоговой базы, прогрессивная налоговая ставка растет вместе с ростом базы налогообложения, а регрессивная уменьшается при увеличении налогооблагаемой базы.
Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которых, определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Если организация создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее государственной регистрации до конца года. (пример)
Налоговые льготы, их сущность, виды, классификация.
По отдельным налогам (сборам) могут устанавливаться льготы – преимущества, представляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению с другими налогоплательщиками.
Виды льгот:
- Необлагаемый минимум объекта налога;
- Освобождения от налога;
- Уменьшение объекта налогообложения;
- Понижение ставки налога;
- Отсрочка исчисления и уплаты налога;
- Освобождение, понижение, отсрочка уплаты установленных налоговым законодательством пеней и штрафов, начисленных за нарушение налогового законодательства.
Налоговая льгота не может иметь индивидуальный характер.
Налогоплательщик в праве отказаться от льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
Порядок исчисления налога состоит в том, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Порядок уплаты и сроки Согласно ст. 57,58 НК которым уплата производится разовым платежом всей суммы налога, либо в ином порядке, предусмотренным НК, в наличной или безналичной форме. Срок уплаты определяется календарной датой, или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, днями, также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно произойти.
Изменение срока уплаты налога.
Уплата налога в срок – главная обязанность налогоплательщика. Однако НК РФ, предусматривает условия при которых сроки уплаты налогов, сборов могут быть изменены, т.е. перенесены на более поздний срок.
Не может быть изменен срок уплаты, если в отношении налогоплательщика:
1. возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах.
2. Имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или имуществ.
Формы изменения сроков:
- Отсрочка ст.64 НК (от 1 месяца до 6 м);
- Рассрочка;
- Налоговый кредит;
- Инвестиционный налоговый кредит.
Недоимка – это неуплаченная, или неуплаченная в срок сумма налога.
Налог не признаётся уплаченным в случае:
- отзыва налогоплательщиком платёжного поручения на перечисленные суммы налога в бюджет (внебюджетные фонды);
- возврата банком платёжного поручения на перечисление налога;
- когда в момент предъявления налогоплат в банк поручение на уплату налогов имеются иные неисполненные платежи предъявленные к счёту требования, которые в соответствии с ГК. Исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счёте для удовлетворения всех требований.
Принудительная уплата налогов производится при наличии недоимки. Направляется: письменное извещение о неуплате сумм + пени за просрочку (требования об уплате при следующих условиях):
- пропущен срок уплаты налога в следствии игнорирования налогового уведомления;
- прекращение действия отсрочки.
Требование направляется не позднее 3-х месяцев после наступления срока уплаты. Требования об уплате налога и пени направляются в течении 10 дней со дня вынесения решения по результатам проверки.
Меры принудительного взыскания – это налоговые взыскания (ст. 46 НК РФ):
1) на денежные средства на счетах;
2) на имущество налогоплательщика;
3) на права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторскую задолженность).
Взыскания налогов с юридических лиц производится в бесспорном порядке. С физических лиц – в судебном порядке.
Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов: (решение о взыскании принимаются не позднее 60 дней после истечения срока)
1. залог имущества;
2. поручительство;
3. пеня;
4. приостановление операций по счетам;
5. арест имущества.
Обязанности физического лица по уплате налогов прекращается им уплатой налогов, отменой, смертью налогоплательщика при невозможности без него участия произвести уплату налогов если иные не установлено законом.
Обязанности юридического лица по уплате налогов прекращается уплатой налогов, отменой, невозможностью уплаты налогов являются основанием для признания его банкротством.
Списание безнадёжных долгов (недоимки) по федеральным налогам принимаются правительством РФ. По региональным, местным – исполнительным органом РФ.
Ст. 75 НК РФ. Пеня – это денежная сумма, которая выплачивается в случае более позднего перечисления, определяется в процентах 1/300 ЦБ.
Обязанности банков – исполнять поручения налогоплательщика на перечисление налогов установлена ГК. Плата за обслуживание по указанным операциям не взимается. Банк несёт ответственность, за ненадлежащее исполнение обязанностей по перечислению налогов.
Классификация налогов
- Во-первых, налоги подразделяются на общие и особенные:
Особенные - взимаемые с определенного вида имущества или дохода.
Общие - взимаемые с продаж имущества, дохода.
- Во-вторых, налоги классифицируются на прямые, косвенные и безразличные.
Прямые – уплачиваемые непосредственно из того источника, которым обложен этот налог (налог на капитал, на доход).
Косвенные - которые вносятся в казну одной категорией, но фактически оплачиваются другой (НДС).
Безразличные- налоги, источник уплаты которых не имеет значения, поэтому они могут быть любой комбинацией (поголовный налог).
- В зависимости от субъекта налога (налогоплательщика) различают налоги на юридических и физических лиц.
- В зависимости от принадлежности к уровню управления налоги подразделяются на: федеральные, региональные, местные.
Федеральные – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Согласно ст. 13 НК – это:
- НДС 21гл. ст. 143-178 закон РФ от 06.12.91 г.№1992-1;
- Акцизы 22 гл. ст. 179-206;
- НДФЛ 23 гл. ст. 207-233;
- ЕСН 24 гл. ст. 234-245;
- Налог на прибыль 25 гл. ст. 246-333;
- Налог на добычу полезных ископаемых 26 гл.;
- Водный налог;
- Сбор за пользование объектами животного мира и за использования объектами водных биоресурсов;
- Государственная пошлина. Закон РФ от 09.12.91 г. №2005 – 1 в редакции от 08.12.03 о госпошлине (сбор за регистрацию юрид. Лиц, физ. лиц, рассмотрение дел мировыми судьями, А.С.);
- 26.1 – единый сельскохозяйственный налог.
С 01.01.03 г. вступила в силу гл. 26.2 (ст. 346.11-345.25) «Упрощённая система налогообложения».
- 26.3 – Единый налог на вменённый доход (346.26-346.33).
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.
При установлении налога, органы власти субъекта РФ определяют: налоговые льготы, налоговую ставку, в пределах установленных НК РФ порядок и сроки уплаты налога, форму отчётности по налогу.
Ст. 14 НК определяет региональные налоги:
- лесной доход (лесной кодекс от 29.01.97г. №22 ФЗ в ред. от 23.12.03г. гл. №13);
- налог на имущество организаций (гл. 30 ст.372-386);
- налог на игорный бизнес (гл. 29 ст. 364-371 вступил в силу в 2004 г.);
- транспортный налог (гл. 28 введён ФЗ №148 от 27.11.01 г.);
- налог на недвижимость (проект гл. 40 при его введении будет отменён налог на имущество организаций, физических лиц, земельный налог).
Местными признаются налоги и соборы устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований ст. 15 НК РФ). К ним относят:
- земельный налог (аренда+налоги проект гл. 47);
- налог на имущество физических лиц;
- налог на наследование или дарение с 01.01.06. отменён ФЗ №78 от 02.07.05 г.)
Налоговый учёт – (ст. 313) это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным Налоговым кодексом 2 части.
Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверного информации в порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течении отчётного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исполнения, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно.
Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике и утверждаются приказом директора.
Подтверждением данных налогового учёта являются:
1. первичные учётные документы;
2. аналитические регистры налогового учёта;
3. расчёт налоговой базы.
Содержание данных налогового учёта, в т.ч. данных первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учёта, обязаны хранить налоговую тайну. За её разглашение они несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Аналитические регистры – это сводные формы систематизации данных аналитического учёта за отчётный период, сгруппированные в соответствии с требованиями Налогового кодекса 1, 2 части.
При их хранении должна обеспечена защита от несанкционированных исправлений.
Способы уплаты налога:
Существует три основных способа уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый.
Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах источниках доходов, налоговых льготах, сумм начисленных налогов и других данных, связанных с начислением и уплатой налогов.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера.
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
При уплате налога у источника дохода налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного органом, производящим выплату.
При кадастровом способе момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода.
Сам кадастр представляет собой реестр, который устанавливает перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, устанавливающий среднюю доходность объекта обложения.
Таким образом с 01.01.05 г. действуют ст. 13-15 НК, где предусмотрено 15 налогов и соборов (+ 4 налога уплачивается, при применении спец. режимов, есть ещё ряд сборов околофискальных характера по которым не принято решение (включать или не включать в налоговую систему сбор за загрязнение окружающей среды, платежи за пользование лесными ресурсами).
Обязанности и права налогоплательщика
Обязанности:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учёт в налоговых органах;
3) вести учёт своих доходов, расходов в установленном порядке;
4) предоставлять налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать по месту учёта, а также предоставлять бухгалтерскую отчётность в соответствии с ФЗ и о бухгалтерском учёте;
5) предоставлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении им своих служебных обязанностей;
7) в течении 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учёта и других документов необходимых для исчисления и уплаты налога, а также документов, подтверждающих полученных доходы;
8) нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством, а именно:
- письменно сообщать об открытии, закрытии счетов – в течении 10 дней;
- обо всех случаях участия в российских и иностранных организаций – в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия;
- обо всех обособленных подразделениях созданных на территории РФ не позднее 1 месяца со дня его издания, реорганизации, ликвидации;
- об объявлении несостоятельности – в срок не позднее 3-х дней со дня принятия решения;
- об изменении своего листа нахождения в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.
За неисполнение, или ненадлежащее исполнение возложенных на налогоплательщиков обязанностей они несут предусмотренную законодательством РФ (уголовную, налоговую, административную ответственность).
Права:
1) получать от налоговых органов по месту своего учёта бесплатную информацию о действующих налоговых сборах, законодательствах о налогах, разъяснения;
2) использовать налоговые льготы при наличии оснований в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
3) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит;
4) на своевременный зачёт или возврат излишне уклоненных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафы.
- представлять свои интересы в налоговых органах через своего представителя;
- представлять налоговым органам, должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок;
- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
- поучать копии акта налоговой проверки решений, уведомлений, требований об уплате налогов;
- требований от должностных лиц налоговых органов соблюдение законодательства о налогах, сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
- не выполнять неправомерные требования налоговых органов, должностных лиц, не соответствующих НК и ФЗ;
- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и иные действия должностных лиц;
- требовать соблюдение налоговой тайны;
- требовать в установленном порядке возмещение убытков, причинённые незаконными действиями (бездействия) их должностных лиц.
Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечёт юридическую ответственность, предусмотренную административным, уголовным законодательством.
Очерёдность платежей с расчётного счёта
Пени на несвоевременную оплату штрафов не начисляется.
Все налоги отражаются на лицевых счетах, пени, штрафы.
Четыре принципа безопасного исчисления налогов:
- что не разрешено, то запрещено (безопасно включать только те затраты, которые регламентированы законодательным актом).
- ты начальник, я – дурак; я начальник ты – дурак (какая бы нелогичной была точка зрения налогового органа государственной налоговой службы Минфина следует беспрекословно исполнять.
- так как явление – идёт дождь, на него бесполезно кричать. Гораздо проще раскрыть зонт.
- чем больше документов, нам лучше никакой подтверждающий финансовый экономический документ не является лишним (не всё можно показать, что-то можно попридержать).
- лучше немного переплатить, чем слегка не доплатить.
Обязанности налоговых органов, их права рассмотреть самостоятельно. Ст. 32, 33, 34, 35 НК РФ.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему