НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ - Лекции по налогообложению

Гл. 21 ФЗ №166 от 29.12.2000

Характеристика элементов налогообложения на добавленную стоимость

НДС – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21 части II НК РФ, введенной в действие с 01.01.2001.

Налогоплательщики

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– лица, признаваемые налогоплательщиками данного  налога в связи с перемещением  товаров через таможенную границу РФ.

Налогоплательщик должен встать на налоговый учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на налоговый учет по месту нахождения своих  постоянных представительств в РФ. Постановка их осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации. Организации, индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении следующих условий:

– сумма  выручки от РП, товаров, услуг за три предшествующих календарных месяца не должна превышать 1 млн. руб. (без НДС);

– организации и ИП не реализуют подакцизные товары в течение указанного периода времени; освобождение не распространяется на обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Закон №57 ФЗ внес существенные изменения в процедуру получения освобождения от уплаты НДС. В отличие от прежнего разрешительного характера, теперь освобождение носит уведомительный характер.

Перечень документов, представляемых налогоплательщиком при получении освобождения:

– письменное уведомление;

– выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);

– выписка из книги учета доходов и расходов (для ИП ИПБОЮЛ);

– выписка из книги продаж;

– копия журнала полученных и выставленных счетов–фактур за три месяца.

Лица, использующие права на освобождение от уплаты НДС, самостоятельно рассчитывают объем выручки за предыдущие три месяца  и представляют в налоговый орган указанные документы не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используется освобождении.

Если документы отправлены по почте, датой подачи считается шестой день со дня направления заказного письма. Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 г. №5Г-3-03/342.

Освобождение от уплаты представляется на 12 месяцев, в течение которого налогоплательщик не может самостоятельно отказаться  от освобождения.

Однако освобождение может быть потеряно. Это происходит в двух случаях:

– если у налогоплательщика за  каждые три месяца (последовательных календарных)  выручка от реализации превысит 1 млн. руб. с 01.01.06 г. – 2 млн. рублей.

– если имела место реализация подакцизного товара.

В том случае, если налогоплательщик до 20 числа 13 месяца с начала освобождения от уплаты НДС  не представит новые документы, сумма налога подлежит восстановлению и налог платится с учетом налоговых санкций, пней.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

–реализация товаров, услуг, предмета залога, передача товара по соглашению о предоставлении отступного;

– передача товаров на территории, услуг для собственных нужд;

– выполнение строительных, монтажных работ для собственного потребления;

– ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

– операции не признаваемые НК РФ реализацией;

– передача основных средств, нематериальных активов, иного имущества организации правопреемнику;

– вклады в уставной капитал и т.д.;

– передача на безвозмездной основе жилых домов, садиков, санаториев;

– передача имущества государственных, муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации;

– других видов товаров, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

Порядок расчета налоговой базы НДС.

Порядок определения величины налоговой базы в зависимости от особенностей реализации товаров прописан ст. 152–162 НК РФ.

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки все организации с 01.01.2006 г. – единый метод определения налоговой базы «по отгрузке».

Налоговый период:

– календарный месяц;

– для организаций, ЧП, с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без НДС, не превышающем 2 млн. руб. налоговым периодом является квартал.

Ставки: 0%, 10%, 18%.

1) 0% – при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме, экспорта при условии предъявления  в налоговые органы контракта (копии контракта с иностранными лицами на поставку товара, за пределы таможенной территории РФ), выписки банка (копии), подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя на счет налогоплательщика в российском банке, грузовой таможенной декларации (ее копию) с отметкой российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта. С 01.01.2006 г. не облагаются услуги оказывающим иностранными организациями российским лицам по транспортировке, перевозке товара.

2) 10% – при реализации продовольственных товаров.

3) в остальных случаях 18%.

Пример.

Продан товар на сумму 120000 рублей. НДС 18%. Определим сумму НДС.

Счет-фактура по НДС –  это документ  налогового учета  введен с 01.01.1997 г. постановлением  правительства РФ от 29.07.1996 г. №914 «об утверждении порядка ведения  журнала учета счетов-фактур при расчетах НДС) была утверждена типовая форма счет-фактуры ст. 169 №914 от 02.12.2000  г. 868 (868 а).

Статус –это документ, позволяющий  предприятиям осуществлять, а налоговым органам контролировать процесс начисления НДС.

Налогоплательщик  обязан составить счет-фактуру, вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок, продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в т.ч. не подлежащих налогообложению, а так же в иных случаях определенных в установленном порядке.

В счете фактуре указываются;

1) порядковый номер, дата выписки, ИНН, код причины постановки на учет покупателя, налогоплательщика;

2) наименование, адрес грузополучателя, грузоотправителя;

3) номер платежного расчетного документа;

4)наименование товара;

5) количество;

6) цена;

7) стоимость без налога;

8) сумма акциза;

9) налоговая ставка;

10) сумма налога;

11) стоимость всего товара с НДС;

12) страна происхождения;

13) номер грузовой таможенной декларации;

14) расшифровка ФИО руководителя, главного  бухгалтера.

При выставлении  счетов-фактур ИП  ее подписывает ИП с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

С 01.07.2002 г. печать организации не проставляется.

Счет-фактура  выставляется покупателем не позднее 5 дней со дня отгрузки. Сумма НДС выделяется  отдельной строкой в расчетных документах (чеках, реестрах, на получение средств с аккредитива, первичных документах, се. Фактурах). Если НДС организация не облагается, на документах  ставится штамп, пометка «без НДС».

При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле, общепите и др. организаций оказывающих платные услуги непосредственно населению, требование по оформлению расчетных документов и представляет сч. Фактуру считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

НДС не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, организации (налог НДФЛ). С 01.01.2007 г. НДС при бартере, взаиморасчете или при расчетах ценными бумагами необходимо будет заплатить целевыми деньгами (п.4 ст. 168 НК РФ). Вместе с тем НДС включает в стоимость при условии, если товары приобретаются:

1) для использования в операциях, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2) для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

3) лицами, которые не являются плательщиками НДС, либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ;

4) для производства, реализации товаров, операций, по реализации которых не являются объектом налогообложения.

Согласно ст. 1 ФЗ от 06.07.2005 г 3%* ФЗ «о внесении  изменений во II части НК РФ организациями с 01.01.2006 г. фактически представляются ряд льгот при осуществлении капитальных вложений.

Согласно ст. 259 п. 1 НК организация имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальное строительство в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств, а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технологического перевооружения. Указанные расходы (272 ст. НК п.3) признаются в том периоде, на который приходится дата начала амортизации  (дата изменения первоначальной стоимости) остальные 90% стоимости объекта   в этом случае погашается в общеустановленном порядке путем начисления амортизации в течение срока его полезного действия.

Налоговый вычет производится при наличии условий с 01.01.2001г.:

1)    получить от продавца счет-фактуру:

2)    оприходовать покупку:

3)    и использовать ее в деятельности облагаемой НДС.

В ряде случаев  НДС возмещается по особым правилам:

1) оплата товаров заемными средствами – НДС возмещается после оплаты займа;

2) зачет взаимных требований – НДС возмещается после реального   проведения зачета:

3) если товары приобретены за счет средств полученных безвозмездно, НДС не возмещается вообще;

4) если товары приобретены подотчетными лицами, при этом материальное ответственное лицо допустило перерасход средств, то вычет по НДС можно (провести) получит только после погашения задолженности перед материально-ответственным лицом.

Уплата налога по операциям признаваемым объектом налогообложения на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров, оказания  услуг за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации не превышающими 2 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При уплате в бюджет налог уменьшается на сумму вычетов ст. 171, 172.

Инструкция по заполнению декларации НДС – приказ МНС России от 21.01.2002 г. №БГ-3-03/25 с дополнениями от 28.07.2004 г. №САЭ-3-3/449

По не денежным сделкам 1 01.01.2007 г. если проводится взаимозачет либо ценными бумагами, НДС будет подлежать вычету только в случае  уплаты отдельными платежными поручениями.