НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ - Лекции по налогообложению

Гл. 30 НК РФ

Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в большинстве развитых стран. Почти 130 стран используют для формирования своих бюджетов налог на имущество (недвижимость). В конце 1960 года в нашей стране также  были введены имущественные платежи  за производственные фонды основные и нормируемые оборотные средства. Экономический смысл платы за производственные  фонды и оборотные средства состоял в усилении заинтересованности предприятий  в лучшем использовании и своевременном их обновлении, а также в повышении технического уровня производства. Производственные основные фонды оценивались по первоначальной (балансовой) стоимости (без вычета износа). Нормативы  платы устанавливались на длительный срок и составляли в промышленности 6% при этом, для отраслей  с низким уровнем рентабельности ставки были снижены вдвое, для совхозов, переведенных на хозрасчет, ставка равнялась 1% стоимости основных производственных фондов сельхоз назначений. Предприятия, не имеющие достаточной  прибыли для образования фондов экономического стимулирования и планово-убыточные предприятия плату за основные фонды не вносили.

В Российской Федерации налог на имущество был введен с 01.01.92. законом РФ от 13.12.91 №2030-1 «О налоге на имущество» с целью

1) создания у предприятий заинтересованности в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;

2) способствовать эффективному использованию  имущества, находящегося на балансе предприятия.

Налог на имущество предприятий относится к региональным налогам, имеет статус закрепленных доходных источников. С 01.01.04   вступила  в силу глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Плательщиками налога на имущество являются:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие деятельность на российской территории через постоянные представительства, либо имеющие в собственности недвижимое имущество на российской территории или на континентальном шельфе, либо в исключительно экономической зоне.

Из состава налогоплательщиков, исключены филиалы и обособленные подразделения российских организаций. Они лишь исполняют обязанности организации по уплате налога, что соответствует ст. 19 НК РФ.

Вместе с тем, плательщиками налога на имущество становятся:

– банки России и его учреждения (ранее они не являлись плательщиками налога согласно ст. 1 Закона №2030);

– бюджетные организации учреждения;

– органы законодательной и исполнительной власти, органы местного самоуправления.

– пенсионный фонд, ФСС, ФОМС, (ранее они были освобождены  от налога в соответствии с п. «а» ст. 4  Закона №2030-1).

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое  имущество учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно правилам бухгалтерского учета, а также объекты основных средств, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, либо внесенные в совместную деятельность (в качестве вклада по договору простого товарищества).

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 применяется кроме всего прочего в отношении доходных вложений в материальные ценности (счет 03). В бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности  (счет 03) учитывается часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально вещественную  форму. Следовательно, материальные ценности (основные средства) предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, признаются объектами налогообложения налогом на имущество.

Сохранились основные два принципа определения объекта налогообложения:

1) объект налогообложения включает имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности;

2) состав объектов налогообложения определяется исходя из данных бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки, принадлежащие на праве хозяйственного ведения;

2) имущество принадлежащее на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления федеральными органами исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемая этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговые льготы установлены ст. 381 НК РФ в отношении налогоплательщиков и по отдельным видам имущества.

Порядок исчисления налоговой базы.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом  налогообложения. Имущество при этом учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Среднегодовая стоимость имущества признаваемого объектом налогообложения за налоговый период определяется как частное от деления  суммы полученной в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за отчетным периодом (налоговым0периодом месяца, на количество месяцев в налогом (отчетном) периоде увеличенное на единицу.

В формировании налоговой базы не участвует полностью самортизируемое имущество, основная стоимость которая списана на затраты  на производство, продажу по мере их отпуска в производство или эксплуатацию менее ≤ 10 000 рублей или другого лимита  установленного учетной политикой организации, исходя из технологических особенностей.

Налоговые льготы.

Ст. 381 НК РФ установлен перечень имущества, не подлежащего налогообложению. Претерпел изменения ныне действующим (ст. 4, 5 Закона РФ от 31.12.91 №2030-1).

С 01.01.04не облагаются налогом на имущество только те объекты жил. фонда инженерной инфраструктуры жилищного комплекса, содержание которых полностью или частично финансируются за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а не любые объекты жилищного  коммунального  комплекса, находящиеся полностью или частично на балансе налогоплательщика. Отсутствует в списке льготируемого имущества:  имущество по производству и переработке, хранению с/х продукции,  выращиванию, лову, переработке рыбы и морепродуктов. Предметы народных промыслов, жилищно-строительных,  дачных, гаражных кооперативов, садоводческих  товариществ (которые в настоящее время подлежат освобождению от налогов).  Некоторые льготы стали срочными, например:  объекты мобилизационных мощностей, законсервированных, не используемых в производстве. Перечень льгот предусмотренный ст. 381 НК РФ может быть расширен законом субъекта РФ.

Налоговым периодом  признается календарный год.

Отчетным периодом устанавливается  первый квартал, первое полугодие, девять месяцев календарного года.

Для иностранных организаций объектным периодом устанавливается квартал (не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ  и не могут превышать 2,2%.

Согласно п. 4 ст. 382 НК сумма авансовых платежей по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼  произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Пример.

Организация создана 01.02.05, остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составила:

– на 01.03.05 – 180 000 руб.

– на 01.04.05  – 220 000 руб.

Ставка налога  2,2%.

Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал.

(0 руб. + 0 руб. + 180 000 руб. + 220 000руб.) : (3 + 1) =100 000 руб.

   I мес.            II мес.

Размер авансового платежа  составил за I квартал:

(100 000 руб. х 2,2%)  : 100%  : 4 = 550 руб.

Пример.

По состоянию на 01.01.04 стоимость  объектов основных  средств  (ДТ 01) составляет 2 560 000 рублей, в т.ч. амортизация по которым не начисляется – 900 000 рублей, срок полезного действия – 20 лет. Ежемесячно амортизация начисляется в сумме 15 000  рублей, кроме того, организацией в доверительное управление передан объект основных средств остаточной  стоимостью 960 000  рублей, по которому ежемесячно  начисляется амортизация в сумме 10 000 рублей.

Определим среднегодовую стоимость?

Решение.

По объекту основных средств, амортизация по которому  не начисляется, износ подлежит  отражению на забалансовом счете 010 «износ основных средств». При линейном способе  начисления амортизации и сроке полезного действия  20 лет, ежемесячная сумма износа равна 3 750 руб.  (900 000  : 20 лет  : 12 месяцев).

По основному средству, переданному в доверительное управление, амортизация начисляется в сумме  10 000 руб. у управляющего  без отражения в балансе организации среднегодовая стоимость имущества за I квартал равна 3 476 875 рублей.

  (2 560 000 + 960 000) + + : 4 = 3 520 000 + 3 491 250 + 3 462 500 + 3 433 750) : 4 (3+1).

Среднегодовая стоимость имущества з полугодие равна 3 433 750 рублей

(3 520 000 + 3 491 250 + 3 462 500 + 3 433 750 + 3 405 000 + 3 376 250 + 3 347 500)  :  (6+1);

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев составит  3 390 625 рублей

(3 520 000 + 3 491 250 + 3 462 500 + 3 433 750 + 3 405 000 + 3 376 250 + 3 347 500 + 3 318 750 + 3 290 000 + 3 261 250)  :  (9 + 1);

среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (2004 г.) составит:

3 34 500 рублей

(3 52 000 + 3 491 250 + 3 462 500 + 3 433 750 + 3 405 000 + 3 376 250 + 3 347 500 + 3 318 750 + 3 290 000 + 3 261 250 + 3 232 500 + 3 203 750 + 3 175 000) : (12 + 1).

Сумма аванcового платежа

за I = 19 123 руб.  (3 476 875 · 2,2%  : 4);

за I  полугодие = 18 886 руб.  (3 433 750 · 2,2%  : 4);

за 9 месяцев = 18 657 руб.  (3 392 265 · 2,2%  : 4);

за 2004 год = 73 645  руб.  (3 347 500 · 2,2% ).

По итогам 9 месяцев  было перечислено 56 666 рубле ( 19 123 + 18 886 + 18 657), следовательно по окончании года в бюджет следует перечислить 16 979 руб. (73 645 – 56 666).

Сроки уплаты налога  и авансовых платежей.

По истечении каждого отчетного и налогового  периодов налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового периода в срок до 30 марта следующего года сдается налоговая декларация.