АКЦИЗЫ - Лекции по налогообложению

Гл. 22 НК РФ

Акцизы представляют собой косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков производящих и реализующих подакцизную продукцию.

Акцизы формируют цену товара и, фактически уплата его перекладывается на покупателя.

К подакцизным товарам относятся:

– спирт этиловый изо всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

– спиртосодержащая продукция, с объемом доли этилового спирта более 9% кроме продукции поименованной в ст. 181 НК РФ;

– алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%  за исключением виноматериалов;

– пиво

– табачная продукция;

– автомобили легковые мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт       (150 л.с.);

– автомобильный бензин;

– дизельное топливо, моторное масло и т.д.

Налоговая база при передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в натуральном выражении

– как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанная сторонами сделок, без учета акцизов НДС;

– по акцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки (в % за единицу стоимости).

Налоговая база определятся  отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налогоплательщик должен вести раздельный учет по подакцизным товарам, облагаемым по разным ставкам, если раздельный учет ведется, то налог определяется исходя из единой базы  по налогу.

Налоговый период – календарный месяц. При расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет (как и при уплате НДС) используются налоговые вычеты. То есть по аналогии налоговое законодательство предоставило возможность налогоплательщику уменьшить общую сумму  акциза на налоговые вычеты – акцизы, уплаченные в составе цены сырья и полуфабрикатов.

Вычетам подлежат –  суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в том числе уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за  рубежа, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Налоговые вычеты  производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые получают налогоплательщики при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе из-за рубежа – на основании таможенных деклараций либо других документов, подтверждающих ввоз в Россию подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы налога.

Сроки и порядок уплаты – уплата производится не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным. По алкогольной продукции с 1–15 числа не позднее 25 числа.

Задача.

Условие: Пивоваренный завод реализует пиво. Себестоимость производства 10 рублей за 1 литр. Организация рассчитывает получить  прибыль в объеме не менее 30% себестоимости. Ставка акциза – 1,91 рубль за 1 литр.

Определить минимальную цену за одну бутылку объемом 0,33 л без учета стоимости тары.

Решение.

1. Определим себестоимость производства одной бутылки пива.

10 руб. ·  0,33 = 3,3 руб.

2. Определим сумму акциза, приходящую на 1 бутылку пива

1,94 руб. · 0,33 = 0,63 руб.

3. Определим себестоимость  одной бутылки  пива с учетом акциза

3,3 руб. + 0,63 = 3,93 руб.

4. Определим минимальную отпускную цену

3,93 руб. · 1,3 = 5,11 руб.