Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на следующем примере.
Пример
Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 рублей плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В за 300 руб. плюс НДС. Произведенная мебель продается фабрикой гражданину за 800 рублей плюс НДС. Ставка НДС равна 18%.
Исходя из условия добавленная стоимость равна:
- у предприятия А – 100 рублей;
- у предприятия Б – 200 рублей (300 – 100);
- у мебельной фабрики В – 500 рублей.
НДС равен произведению добавленной стоимости на ставку налога:
- у предприятия А – 18 руб. (100 * 18);
- у предприятия Б – 36 руб. (200 * 18);
- у мебельной фабрики – 90 руб. (500 * 18).
На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается на в один, а в три этапа.
1 этап
Исчисляется так называемый «исходящий НДС», т. е. НДС, начисленный на сумму всей выручки от продаж. этот налог отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Исходящий НДС с выручки будет равен:
- у предприятия А – 18 руб. (100 * 18);
- у предприятия Б – 54 руб. (300 * 18);
- у мебельной фабрики – 144 руб. (800 * 18).
2 этап
Определяется так называемый «входящий» НДС, т. е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов. Этот налог отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
«Входящий» НДС с покупок будет равен:
- у предприятия А – 0 рублей;
- у предприятия Б – 18 руб. (сумма НДС, указанная в счете предприятия А);
- у мебельной фабрики – 54 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия Б).
3 этап
Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога:
- у предприятия А – 18 руб. (18 руб. - 0);
- у предприятия Б – 36 руб. (54 руб. – 18 руб.);
- у мебельной фабрики – 90 руб. (144 – 54 руб.).
Итак, в общем случае предприятие должно исчислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (исходящий НДС). Одновременно оно имеет право уменьшить исчисленный налог на суммы входящего НДС по сделанным ею самой покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим» налогом по покупкам, подлежит уплате в бюджет.
Хотя НК РФ не оперирует понятиями входящего и исходящего НДС, эти термины широко используются в данной главе для облегчения изложения материала.
 |
Схематично расчет НДС может быть представлен следующим образом:
На первый взгляд НДС является примитивным налогом, так как его формула состоит из двух элементов: исходящего и входящего НДС. Однако это впечатление обманчиво, так как исчисление обоих элементов регулируется сложными правилами, зачастую непонятными даже специалистами.
Учет НДС ведется в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему