Порядок расчета НДС

Общая сумма «исходящего» НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по разным ставкам.

Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается «исходящий» НДС, начисленный к уплате в бюджет.

Налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры.

Ст. 171 НК РФ содержит перечень вычетов по налогу, среди которых названы суммы НДС:

- предъявляемые поставщиками покупателям за приобретаемые товары (работы, услуги);

- уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ;

- уплаченные продавцом по реализованным товарам в случаях их возврата;

- уплаченные с полученных от покупателей авансов за товар (после реализации);

- уплаченные при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом (для собственных нужд);

- уплаченные в бюджет налоговыми агентами.

Пример

Организация реализовала в налоговом периоде продукцию на сумму 177 000 руб., в т. ч. НДС 27 000 руб. В этом же периоде организация приобрела материальных ресурсов для производственных нужд на сумму 118 000 руб. (НДС – 18 000 руб.). Покупки оформлены счетами фактурами и материалы приняты к учету.

Решение

Рассчитаем сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет:

Д 90 К 68 начислен исходящий НДС, подлежащий уплате в бюджет 27 000 руб.;

Д 19 К 60 отражен входящий НДС, который необходимо принять к вычету;

Д 68 К 19 отражен налоговый вычет по НДС.

Таким образом, сумму налога, подлежащая к уплате в бюджет составит 9 000 руб. ( 27000 – 18000).

Пример

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) оптовой организации в сентябре составила:

а) по товарам, облагаемым по ставке 18% - 180 000 руб.

б) по товарам, облагаемым по ставке 10% - 175 000 руб.

Покупная стоимость товаров (без НДС)

а) по товарам, облагаемым по ставке 18% - 150 000 руб.

б) по товарам, облагаемым по ставке 10% - 160 000 руб.

Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения (в т. ч. НДС) – 8 000 руб.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение.

1.           Определим сумму НДС, начисленную по результатам реализации:

175 000 * 10% + 180 000 * 18% = 49 900 руб.

Д 90 К 68 начислен НДС 49 900

2.           Определим сумму НДС, которую организация заплатила в составе цены за товар поставщикам, принимаемую к возмещению:

160 000 * 10% + 150 000 * 18% + 8 000 * 18/118 = 44 220 руб.

Д 19 К 60 отражен входящий НДС 44 200

3.           Определим сумму, подлежащую перечислению в бюджет:

49 900 – 44 220 = 5 680 руб.

Д 68 К 19 отражен налоговый вычет по НДС 44 220