Восстановление «входящего» НДС

Одно из условий принятия к вычету «входящего» НДС по приобретаемым предприятием ресурсам заключается в том, чтобы в последующем эти ресурсы были использованы для операций, облагаемых налогом. Таким образом, если изначально известно, что ресурс будет использован для операций, не облагаемых НДС, то вычет «входящего» НДС в момент приобретения ресурса не производится.

Однако на практике в момент приобретения основных средств, товаров (работ, услуг) не всегда можно определить на какие именно цели они будут использованы в будущем. Если у предприятия нет необлагаемых операций, то предполагается, что оно имеет право на вычет «входящего» НДС по всем приобретаемым ресурсам. А если такие операции появятся в будущем, то ранее произведенный вычет «входящего» НДС по ресурсам, фактически использованным на необлагаемые операции, придется аннулировать, а точнее, восстановить.

Ст. 170 НК РФ содержит перечень случаев, когда суммы «входящего» НДС  по приобретенным ресурсам, принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению:

1)                      ресурсы в последующем использованы для операций, освобожденных от налогообложения;

2)                      ресурсы в последующем  использованы для операций по производству или реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;

3)                      ресурсы в последующем использованы для операций, не признаваемых НК РФ реализацией;

4)                      налогоплательщик, ранее получивший вычет «входящего» НДС по ресурсам, в последующем получает освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС или переходит на спецрежим.

Во всех случаях восстановлению подлежит:

- по товарам и материалам – налог, который был ранее принят к вычету, в полной сумме;

- по основным средствам и НМА – налог, который был ранее принят к вычету, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

НДС подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором ресурс использован для операций, не облагаемых НДС, кроме перехода на спецрежим. В этом случае НДС восстанавливается в периоде, предшествующем такому переходу.

Пример

В 1 квартале текущего года ЗАО «Пончик» приобрело материалов на сумму 118 000 руб. Все материалы предназначались  для использования в производстве. Однако во 2 квартале было принято решение передать часть материалов стоимостью 11 800 руб. в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании, учреждаемой ЗАО «Пончик». Данная операция не признается реализацией согласно НК РФ.

Последствия данной операции по НДС будут следующими.

В 1 квартале:

- «входящий» НДС к вычету – 18 000 руб.

Во 2 квартале:

- восстановление «входящего» НДС по вкладу в уставный капитал – 1 800 руб.

Таким образом, во 2 квартале у ЗАО «Пончик» возникает дополнительное обязательство по НДС в сумме восстановленного налога.