Исчисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом

Если предприятие самостоятельно осуществляет строительные работы (так называемый хозяйственный способ строительства), то по отношению к себе самому  оно является подрядчиком и заказчиком. Исходя из этого, НК РФ сначала требует начислить НДС с объема строительно-монтажных работ, которое предприятие выполнило для самого себя, а потом разрешает вычет этой суммы.

Моментом определения налоговой базы по НДС является последний день каждого налогового периода независимо от того, введено в эксплуатацию основное средство или нет. То есть НДС начисляется ежеквартально.

Организация может предъявить к вычету сумму начисленного НДС в том же налоговом периоде (ст. 171, ст. 172, ст. 167).

Вычет по материалам, приобретенным для строительно-монтажных работ, а также по НДС, предъявленному подрядчиками, производится по общим правилам.

Пример

В январе ЗАО «Пончик» начало строительство производственного здания хозяйственным способом. Стоимость строительства в 1 квартале составила:

- стоимость материалов – 5664 (в т. ч. НДС – 864);

- зарплата строительных рабочих – 1 100;

- страховые взносы, начисленные на зарплату строительных рабочих – 256;

- строительные услуги третьих лиц – 2 242 (в т. ч. НДС 342).

Стоимость строительства без НДС:

5 644 – 864 + 1100 + 256 + 2242 – 342 = 8056

НДС по ставке 18% = 8056 * 18% = 1450.

Исходящий НДС отражается в декларациях по НДС за 1 квартал. Общая сумма начисленного НДС за указанный период равна 1 450 руб.

Этот НДС принимается к вычету также в 1 квартале.

Входящий НДС по материалам и услугам третьих лиц принимается к вычету в сумме 1206 руб. (864 + 342) по мере предъявления поставщиками счетов за указанные материалы и услуги (т. е. в 1 квартале). Вычет возможен также по авансам, выданным поставщикам строительных материалов или услуг.

Пример

В январе 2009 г. компания начала строительство склада готовой продукции. Расходы на строительство в I квартале составили:

• строительные материалы — 2 950 000 руб. (в т. ч. НДС — 450 000 руб.);

• заработная плата рабочих компании‑заказчика (с учетом налогов с ФОТ) — 280 000 руб. ежемесячно;

• стоимость работ по договору с подрядной организацией в феврале — 590 000 руб. (в т. ч . НДС — 90 000 руб.);

• сумма ежемесячной амортизации основных средств, которые были использованы при строительстве, — 30 000 руб.

Налоговая база по объему СМР за I кв. 2009 г. составила:

2 500 000 + (280 000 × 3) + (30 000 × 3) = = 3 430 000 руб.

Сумма НДС по строительству хозспособом равна:

3 430 000 руб. × 18% = 617 400 руб.

Бухгалтер компании сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 2 500 000 руб. — оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 450 000 руб. — выделен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 450 000 руб. — предъявлен к вычету НДС по материалам;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 – 2 500 000 руб. — отпущены материалы на строительство;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70(69) – 840 000 руб. — начислена зарплата рабочим с учетом налогов;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02 – 90 000 руб. — начислена амортизация.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 500 000 руб. — приняты от подрядчиков выполненные строительные работы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 90 000 руб. — выделен НДС по подрядным работам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 90 000 руб. — предъявлен к вычету НДС по подрядным работам.

 ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 – 617 400 руб. — начислен НДС на стоимость СМР, выполненных хозспособом;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 617 400 руб. — предъявлен к вычету НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных хозспособом.