Элементы налога как степень реализации отдельных функций конкретного налога.

Степень реализации отдельных функций конкретного налога определяется элементами налога. Элементы налога – отражают социально-экономическую сущность налога, его родовые признаки. Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должна содержаться исчерпывающая информация, которая позволила бы конкретно утвердить элементы налога. Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге могут привести:

• с одной стороны, к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях;
• с другой стороны, к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражающимся в расширительном толковании положений закона и др.

Если законодатель по какой-то причине не установил или не определил хотя бы один из элементов налога, то обязанность налогоплательщика не может считаться установленной. В этой ситуации в ряде случаев налогоплательщик имеет все законные основания не уплачивать налог, а в ряде случаев – уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом. Четкое определение элементов налога способствует планированию развития бизнеса, определению финансового результата предпринимательской деятельности, что особенно важно при рыночных отношениях.

Весьма существенную проблему представляет не только установление в законе о налогах всех необходимых существенных элементов, но и четкое их определение. Если тот или иной элемент в законе установлен, но не определен, то возникает необходимость дополнения закона подзаконными нормативными актами, в рамках которых и определяется элемент, установленный в законе.

Принято различать две группы элементов налога: обязательные (или существенные) и факультативные. Без первой группы элементов (или хотя бы при отсутствии одного из них) налог не может быть однозначно определен и соответственно может быть не уплачен. Наличие или отсутствие факультативных элементов не влияет на факт уплаты налога.

К числу обязательных (существенных) элементов налога относятся:

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налог

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Определение элементов налога

-      субъект налога или субъект налогообложения (налогоплательщик) – это организация или физическое лицо, на которые по закону возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств. Указание на необходимость уплаты налога за счет собственных средств является важным для налогоплательщика. Это означает, что уплата налога должна приводить к сокращению доходов налогоплательщика.

В рамках налогового права принято выделять два типа налогоплательщиков в зависимости от характера связи налогоплательщика и государства, которое эти налоги вводит. Это резиденты данного государства и нерезиденты. К резидентам относят налогоплательщиков, имеющих в соответствии с законодательством постоянное местопребывание в стране. Нерезидентами считаются налогоплательщики, не имеющие в стране постоянного местопребывания.

В отношении резидентов действует так называемая полная налоговая обязанность. Это означает, что подлежат налогообложению доходы резидентов, полученные на территории как данного государства, так и других государств. Для нерезидентов предполагается ограниченная налоговая обязанность, т.е. налогообложение касается только тех их доходов, которых происходят с территории данного государства.

Определение резидентства физических лиц. В РФ налоговым резидентом признается физическое лицо, находящееся в РФ  не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Это положение относится к гражданам как РФ, так и других государств и лицам без гражданства.

В правовых документах наряду с понятием «налогоплательщик» определяются также и такие элементы налога, как налоговый агент, сборщик налогов, носитель налога.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков и перечислению их в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды. Налоговые агенты обязаны: правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги; вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов; представлять в налоговый орган по месту учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет могут осуществлять государственные органы, органы местного самоуправления, должностные лица и организации, которые называются сборщиками налогов.

Носителем налога называется лицо, которое фактически платит налог; это лицо или лица, которые в результате переложения налога несут всю тяжесть налогового бремени. Лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств (субъект налога), имеет возможность включить уплаченную им сумму в цену продаваемого товара (или оказываемой услуги) и переложить этот налог на другое лицо. последнее, если не может, в свою очередь, переложить налог, будет его носителем. Именно у этого лица происходит уменьшение доходов на величину налога.

-      предмет налога – это некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие за собой обязанность уплаты налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

-      объект налога – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают возникновение обязанности заплатить налог.

Видами объектов налогообложения как экономического элемента налогов выступают: выручка от реализации товаров (работ, услуг), доход, прибыль, имущество (в том числе недвижимость как самостоятельный объект обложения), определенные действия (в том числе пользование природными ресурсами) и виды деятельности, наступление отдельных событий. С правовой точки зрения большинство перечисленных видов являются предметами налогообложения, а объектом налогообложения выступают соответственно: факт получения выручки от реализации, прибыли, дохода, совершение действий по изменению формы собственности и (или) собственника в отношении имущества (например, передача земли в аренду, продажа земельного участка).

Различие объекта и предмета налогообложения можно объяснить на следующем примере. Существует некий физический предмет – автомобиль, который может быть обложен целым рядом налогов. соответственно в зависимости от того, что будет происходить с этим предметом, будут возникать и различные объекты налогообложения, с ним связанные:

-       если автомобиль продается его производителем, факт реализации предполагает необходимость уплаты НДС и акцизов;

-       если автомобиль находится в собственности гражданина, необходимо уплатить транспортный налог;

-       если автомобиль ввозится на территорию РФ, возникает необходимость уплатить таможенную пошлину и акцизы.

Таким образом, при наличии одного предмета налогообложения объекты налогообложения могут весьма существенно различаться в зависимости от того, какие действия совершаются в отношении предмета и каково его состояние.

-             источник налога – это средства, используемые для уплаты налога. Выбор источника налога строго ограничен: существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, - доход и капитал налогоплательщика. Если налог постоянно будет уплачиваться за счет капитала, то он в конце концов иссякнет и исчезнет возможность уплаты налога. Поэтому налог должен уплачиваться из доходов налогоплательщика и не затрагивать капитал.

-             единица налогообложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения (или единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного определения налоговой базы, или единица измерения налоговой базы). Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т. д.). Единицей обложения по уплате акциза является, например, объем добытого природного газа, по земельному налогу – сотая часть гектара, гектар, по НДФЛ – рубль. Масштаб налога – это физическая характеристика или параметр, положенный в основу формирования налоговой базы.

налоговая ставка – представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. По методу установления различают твердые (специфические) и процентные (адвалорные) ставки.

Твердые ставки устанавливаются в определенном размере (абсолютной сумме) на единицу (объект) обложения независимо от получаемого плательщиком размера дохода. Указанные ставки применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

По мнению ряда экономистов, твердые ставки являются одной форм льготного обложения. Действительно, в условиях инфляции для тех, кто эффективно использует объект обложения, твердые ставки уменьшают уровень налогообложения. Однако верно и обратное утверждение, согласно которому при использовании твердых ставок в период экономического спада отсутствие взаимосвязи с реальными доходами экономических субъектов может привести последних к разорению и банкротству.

Процентные (адволорные) ставки устанавливаются в виде процента от единицы налогообложения. Процентные ставки устанавливаются, как правило, при обложении имущества, прибыли юридических и доходов физических лиц. Процентные ставки могут быть пропорциональные, прогрессивные, регрессивные.

Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого фиксированного процента (доли) к объекту обложения независимо от его величины. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки характеризуются тем, что процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения. Прогрессия может быть простая (ступенчатая) и сложная (скользящая). Простая (ступенчатая) прогрессия состоит в том, что процент изъятия увеличивается по мере роста размера объекта обложения и применяется ко всей его величине. Сложная (скользящая) прогрессия характеризуется тем, что объект обложения делится на части и каждая последующая часть облагается по более высокой ставке. Таким образом, скользящая прогрессия обеспечивает плавное, постепенное нарастание размеров обложения.

Регрессивная ставка устанавливается как уменьшающаяся по мере роста размера облагаемой базы.

При налогообложении устанавливаются и комбинированные ставки, в которых сочетаются два вида ставок: твердые и долевые. Они применяются при таможенном обложении, расчете сумм акцизных платежей.

В соответствии со ставками выделяют методы налогообложения: равный, пропорцианальный, регрессивный и прогрессивный (описаны в вопр.1 билет №7).

метод определения налоговой базы: кассовый или накопительный. Кассовый метод, или метод присвоения учитывает средства в момент получения и выплаты, т.е. учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например, получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т.п. В этом случае доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы. Для накопительного метода, или метода чистого дохода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения производственных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат. 

-            Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она необходима именно для исчисления налога, но непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог.

-            налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяются масштабы налогового обязательства. Согласно ст.55 НК налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Следует различать налоговый и отчетный периоды. Первый соответствует подведению окончательных итогов и итоговому расчету по налогу, второй – подведению промежуточного итога.

-            порядок исчисления налога определяется законом конкретно по каждому виду налога, т.е. налог может быть исчислен налогоплательщиком самостоятельно, налоговым органом или налоговым агентом.

Способы исчисления налога:

- Кумулятивный - исчисление налогов нарастающим итогом, выражающееся в определении суммы дохода от налога на конкретную дату года, а также суммы налоговых льгот, право на которые имеет плательщик к этому сроку.

- Некумулятивный – применяется тогда. когда НБ определяется по частям, при этом ведется подсчет нарастающим итогом, а в конце налогового периода делается пересчет.

-            сроки уплаты налога определяются календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно произойти.

-            способ и порядок уплаты налога три основных способа: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.

Уплата налога у источника (административный) означает, что налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. При этом способе сначала уплачивается налог, а затем налогоплательщик получает свой доход. Таким образом, уплачивается НДФЛ: бухгалтерия организации, в которой работает физическое лицо, начисляет заработную плату, удерживает из нее НДФЛ и лишь после этого выплачивает работнику причитающуюся ему денежную сумму.

В отличие от данного порядка взимание налога по декларации (декларационный способ) представляет собой изъятие части дохода после его получения. Как видно из названия, указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации — письменного заявления налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, за определенный период времени.

Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников. Российское налоговое законодательство предусматривает подачу деклараций, в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы).

Кадастровый способ предполагает составление реестра, который содержит перечень типичных объектов (земель, домов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т. д., и устанавливает среднюю доходность объекта обложения. При этом способе исходят из того, что внешние признаки объектов соответствуют их известной доходности.

В рамках российской налоговой системы применение кадастрового метода налогообложения наиболее отчетливо просматривается в рамках земельного налога и отчасти налога на имущество физических лиц.

К факультативным элементам налога относятся:

-       налоговые льготы;

-       ответственность за налоговые правонарушения;

-       порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога.