Классификация налогов и ее значение.

Развитые в экономическом отношении государства используют в качестве инструментов косвенного воздействия на экономику и формирование своих доходов совокупность налогов, сборов и пошлин. Эта совокупность требует своего упорядочения, классификации.

Классификация явлений позволяет свести все их разнообразие к небольшому числу групп, тем самым облегчается изучение явлений. Классификация налогов способствует их систематизации.

Классификация налогов – это группировка их по ряду наиболее существенных признаков. Классификация налогов позволяет выявить различия и сходства разнообразных налогов. Особые свойства различных видов налогов требуют специфических условий их исчисления и взимания.

Группировка налогов производится по различным признакам (критериям). Поэтому существует несколько вариантов классификации налогов.

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Такое деление наука, в том числе и современная, взяла из практики XVI в.

В XVII-XIX вв. в основу деления налогов на прямые и косвенные был положен критерий возможности переложения налогов на потребителей. Считалось, что прямые налоги ложатся непосредственно на налогоплательщиков и их трудно переложить на другое лицо, в то время как косвенные налоги – это налоги, которые перекладываются налогоплательщиком на другое лицо, например, через включение в цену товара.

Однако позднее взгляды на правомерность использования только указанного критерия изменились. Прямые налоги, как показала практика, также удается переложить на другое лицо через механизм роста цен, а косвенные – не всегда и не полностью, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.

Поэтому был обоснован иной критерий деления налогов на прямые и косвенные, а именно по способу обложения и взимания. В соответствии с этим критерием прямые налоги:

- построены на основе признаков постоянного характера, следовательно, заранее определима сумма налоговых поступлений;

-      взимаются по систематически обновляемым спискам в определенные сроки (регистрация в налоговых органах).

Немаловажное значение для деления налогов на прямые и косвенные имеет такой фактор, как платежеспособность (прямая или опосредованная оценка платежеспособности уплачивающего налоги лица).

Для прямых налогов в этом случае характерно:

-      обложение определенного источника;

-      индивидуальное направление требования государства определенному лицу с учетом оценки его платежеспособности.

Таким образом, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как НДФЛ, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом. Окончательным плательщиком прямых налогов является тот, кто получает доход, владеет имуществом.

При этом прямые налоги делятся на реальные (отдельные виды имущества) и личные (с доходов) в зависимости от положенных в основу исчисления принципов построения. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость ЕНВД, налога на игорный бизнес и некоторые другие. Обложение строится исходя из средней (гипотетической) доходности этого имущества исходя из оценки стоимости его имущества, а не фактической – для конкретного налогоплательщика.

Личные налоги – налоги на доход физ. и юрид. лиц, взимаемые у источника дохода или по декларации. Определение “личный” исходит из того, что учитываются финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, а также личные, индивидуальные характеристики налогоплательщика: размер семьи, наличие иждивенцев, социальный статус и др. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, НДФЛ.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога – потребителем этого товара (работы или услуги). По косвенным налогам государство непосредственно не устанавливает платежеспособности лица, уплачивающего налог.

Примером косвенного налогообложения могут служить такие яркие представители, как НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Косвенные налоги, в свою очередь, подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Ярким примером универсального акциза является НДС, который применяется в мировой налоговой системе с конца 60-х – начала 70-х гг., в РФ – с 1992 г. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров, так и по группам товаров.

Государственные фискальные монополии в налоговой практике используются не всеми странами, отсутствует она и в российской налоговой системе. Делятся на полные и частичные, представляющие полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). Основная цель их взимания состоит в увеличении доходов государственного бюджета.

Таможенные пошлины в большинстве стран устанавливаются только на импортные товары. Экспорт товаров, как правило, обложению таможенными пошлинами не подлежит. В отличие от других стран в России установлены и экспортные пошлины.

В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные признано условным, но традиционно используется в научной и учебной литературе. При этом деление производится на основе подоходно-расходного принципа и принципа перелагаемости.

Соотношение между прямыми и косвенными налогами.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.

Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения использует и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и поэтому представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги, также следуя в целом за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции: поступления налога на прибыль и НДФЛ могут как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивного или пропорционального налогообложения).

Доминирование тех или иных типов налогов (в первую очередь прямых и косвенных) отражает и общую политическую ориентацию государства. Считается, что, чем выше уровень демократичности государства, тем значительнее роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократизации общества, отражает тот факт, что при уплате прямых налогов граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб) при уплате налогов. При этом формируется их более активная позиция относительно контроля использования государством полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами), граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств и государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения.

Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости прямых налогов значительно превышает аналогичный показатель для косвенных налогов.

В частности, с 1997 по 2001 г. собираемость по налогу на прибыль обеспечивалась в диапазоне 74 – 96%, тогда как в этот же период собираемость НДС составляла 69 – 83%. Поэтому фактические поступления косвенных налогов были ниже объемов бюджетных доходов от прямого налогообложения.

Кроме того, следует учитывать, что отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды из чисто формальных положений не включались в российскую налоговую систему, хотя по своему экономическому содержанию они фактически являлись налогами, причем весьма обременительными для хозяйствующих субъектов. Суть этих платежей для российских налогоплательщиков не изменилась с преобразованием их с 1 января 2001 г. в ЕСН и включением его в налоговую систему России. Таким образом, если исходить не из формальных, а экономических условий, то на протяжении всех лет функционирования российской налоговой системы в ней преобладали и продолжают преобладать прямые налоги.

Т.о., в рамках российской налоговой системы в целом не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов. Тем не менее, их значение очень велико, причем основную роль косвенные налоги играют в формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и в первую очередь федерального бюджета), а с другой – объективно понижает возможность контролировать использование этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.

В таблице представлена структура российской налоговой системы, сложившаяся по итогам 2002 г., с точки зрения соотношения в ней прямых и косвенных налогов.

Структура российской налоговой системы в 2002 г.

2002 г. Т.о., в рамках российской налоговой системы в целом доминируют косвенные налоги (12,8% ВВП). Доля прямых налогов ощутимо ниже – всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, формируется за счет косвенных налогов (около 76% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги: их доля в налоговых доходах составляет почти 72%.

При классификации налогов по поступлению в бюджеты соответствующих уровней (исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов по взиманию налогов и их распоряжению) выделяют:

-      государственные;

-      местные;

-      межгосударственные.

Государственные налоги взимаются центральным правительством на основе государственных законов. Они поступают в общегосударственный бюджет.

Местные налоги взимаются местными органами управления (самоуправления) на соответствующей территории и обеспечивают доходами местные бюджеты. Сюда же включаются налоги субъектов федерации (при федеральном типе государственного устройства). В ряде стран государственные налоги также собирают местные органы управления, но затем передают их полностью или частично в государственную казну

Межгосударственные налоги взимаются по решению нескольких государств и поступают в общие бюджеты или специальные фонды. Так, например, в ЕС действует налог на импорт сельскохозяйственной продукции. Кроме того, часть налога на добавленную стоимость, собираемого в государствах – членах ЕС, объединяется в общем бюджете этой международной организации.

Исходя из федерального устройства отдельных государств, в том числе РФ, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). Применительно к РФ систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено 8 федеральных, 3 региональных и 2 местных налогов.

Федеральные налоги устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональными являются налоги, устанавливаемые НК и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК и законами субъектов РФ.

Местные налоги – налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

При установлении региональных и местных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ и представительными органами муниципальных образований соответственно определяются следующие элементы налогообложения, в порядке и пределах, предусмотренных НК: налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения определяются НК.

Классификация налогов по плательщикам весьма проста, она включает, как правило, три группы налогов:

-      с юридических лиц (налог на прибыль);

-      с физических лиц (НДФЛ);

-      с юридических и физических лиц (транспортный налог).

По объекту обложения налоги классифицируются на следующие группы:

-      налог на доходы (налог на прибыль, НДФЛ);

-      налог на имущество (налог на имущество организаций, физ. лиц);

-      налог на действия (финансовые операции, обороты, хозяйственные активы);

-      ресурсные налоги.

По назначение налогов можно выделить налоги общие, специальные и чрезвычайные. Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государства – бюджет, хотя и разных уровней в зависимости от государственного устройства. Их отличительной особенностью является то, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете. К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов (на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, на имущество организаций, таможенные пошлины и многие другие).

Специальные налоги имеют строго определенную направленность и предназначены для формирования централизованных целевых фондов. Специальные налоги нередко взимаются с конкретных групп плательщиков. Специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специального налога может служить ЕСН. Средства от этого налога поступают в федеральный бюджет, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды медицинского страхования (федеральный и территориальные).

В 1992-2001 гг. дорожные фонды формировались за счет ряда целевых налогов – на пользователей автодорог, с владельцев транспортных средств, акцизов на легковые автомобили, – а до 2001 г. – еще и за счет налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога на приобретение транспортных средств. К целевым, или специальным, налогам российской налоговой системы относились отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, отмененные в 2002 г.

Введение чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или конкретным этапом существования и развития той или иной страны. В этой связи опыт советской России начала двадцатого столетия весьма показателен.

В зависимости от характера определения ставок налоги могут быть раскладочными и квонтитивными.

Если в основе определения налоговой ставки (или ставок) лежит задача получения конкретной суммы средств для финансирования определенных расходов и далее эта сумма на основе какого-то принципа “раскладывается” на налогоплательщиков, то такие налоги принято называть раскладочными. Такие налоги достаточно широко применялись в ранние периоды развития налоговых систем. Так, в России подобный принцип налогообложения в значительной мере действовал в отношении купечества и промышленности на протяжении всего XIX в. В современных налоговых системах раскладочные налоги встречаются реже. Это в основном местные налоги. Например, в Канаде в значительной части муниципалитетов ежегодно ставка налога на имущество для формирования местных бюджетов определяется делением необходимой плановой суммы расходов на стоимость имущества на территории муниципалитета. Таким образом, необходимая муниципалитету сумма средств “раскладывается” пропорционально стоимости имущества.

Квонтитивными (количественными, долевыми) называются те налоги, которые в противоположность раскладочным исходят из необходимости не покрыть определенные расходы, а сформировать некоторый фонд денежных средств. Предполагается, что эти налоги учитывают возможность налогоплательщика уплатить налог.

В РФ достаточно широко используется еще один критерий классификации имеющихся налогов и сборов – в зависимости от принципа, положенного в основу при определении адресата – получателя средств от данного налога (конкретного бюджета). Исходя из этого принципа налоги разделяются на собственные (закрепленные) и регулирующие.

Собственные (закрепленные) – это налоги, которые на длительный срок полностью или частично закрепляются за тем или иным бюджетом в качестве источников его финансирования. Так, налог на имущество предприятий является собственным налогом субъектов Федерации. Средства от данного налога закреплены за бюджетами субъектов РФ, это их собственные налоги и собственные источники доходов. Субъекты РФ обязаны оставлять часть поступлений от данного налога в тех муниципалитетах, на территории которых расположены соответствующие имущественные объекты. Собственным налогом является и таможенная пошлина для федерального бюджета, поскольку поступления от данного налога формируют доход федерального бюджета.

Регулирующие – это налоги, отчисления (нормативы или иной механизм распределения) от которых могут пересматриваться ежегодно в процессе формирования бюджета соответствующего уровня на будущий год. К регулирующим налогам относятся акцизы, НДФЛ. НДС в 1992-2000 гг. распределялся между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации по нормативам. В 2001-2004 гг. этот налог полностью поступает в доход федерального бюджета. Эти два налога – НДФЛ и НДС – являются регулирующими в отношениях между федеральным и субфедеральными (региональными) бюджетами.

Можно назвать и регулирующие налоги для субфедерального и местного уровня. Так, во многих субъектах Федерации налоги на прибыль, НДФЛ, равно как и налог на имущество предприятий, выступают регулирующими в отношениях между региональным (субъекта Федерации) и местными бюджетами. Нормативы, в соответствии с которыми поступления этих налогов «расщепляются» между региональным и местными бюджетами, устанавливаются в ежегодных актах о бюджете соответствующего субъекта Федерации.

Бюджетный кодекс РФ (ст. 47 и 48) выделяет собственные и регулирующие доходы бюджетов. К первым он относит доходы, закрепленные законодательством Российской Федерации на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. Ко вторым – федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в %) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов.

Налоги классифицируются также по степени периодичности уплаты – периодические (определяется налоговый период) налоги и непериодические (единовременные) налоги (уплачиваются в случае совершения каких-либо действий или возникновения явлений и фактов). Например, НДФЛ является периодическим и подлежит уплате ежегодно. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, уплачивается только тогда, когда имеет место факт получения наследства или дара.

Идея изобретения “единого налога”, который был бы способен заменить всю пеструю мозаику податных систем, устранить несправедливость, грабительский характер, невыносимость налогов, одновременно обеспечив бюджет достаточными доходами.

В средние века имела место теория единого акциза; в XVIII в. – теория королевской десятины; физиократы выдвигали идею единой ренты; в XIX в. появилась теория единого налога на расходы, капитал, доход.

В основе теории единого налога лежит постулат, что все налоги в конечном итоге уплачиваются из единого источника – доходов. Следовательно, единый налог – теоретически более целесообразный, простой и короткий путь, чем множество отдельных налогов.

Наиболее полно критику идеи “единого налога” представил П.-Ж. Прудон. По его мнению, основные положения негативного отношения к идее замены множества налогов одним состоят в следующем:

-      все налоги являются несправедливыми, следовательно, единый налог идеально несправедлив;

-      усиливается неравномерность обложения;

-      недостатки одного налога не будут компенсированы достоинствами другого;

-      нельзя освободить малые доходы или установить низкие ставки, так как богатых налогоплательщиков мало;

-      организационная сторона взимания единого налога неосуществима, так как ставится под сомнение определение самого объекта обложения, следовательно, будет невозможно достичь всеобщности и равномерности налогообложения.

И таким образом, считал Прудон, недостатки “единого налога” перекрывают его предполагаемую пользу.

Прямые налоги: состав, характеристика, значение в формировании доходов бюджетов, перспективы развития.

Прямые налоги – исторически более ранняя форма налогообложения. Система прямых налогов начала формироваться с XVII в., широкое распространение получила в XX в., когда глубже проявились их преимущества.

Прямые налоги можно назвать оценочными налогами, ибо в основе их исчисления лежит расчетный доход, соответствующий индивидуальным характеристикам конкретного налогоплательщика. Так, по сравнению с косвенными налогами прямые, как правило, учитывают доходность налогоплательщика, его семейное положение. Налогоплательщик точно знает сумму налога с объекта обложения. В результате прямые налоги в большей мере соответствуют принципу справедливости. Наконец, для прямого налогообложения характерны более низкие затраты при взимании.

Косвенные налоги: состав, характеристика, значение в формировании доходов бюджетов, перспективы развития.

Косвенное налогообложение имеет ряд существенных отличий и, можно сказать, преимуществ по сравнению с прямым. Прежде всего, поскольку косвенные налоги включены в цену товара, они незаметны для потребителя и уплачиваются без осознания необходимости платежа. Одновременно обеспечивается определенная анонимность уплаты налога, ибо изъятие части дохода связано с движением товаров, работ, услуг, а не получением индивидуальных доходов юридическими и физическими лицами.

Поскольку при косвенном обложении время реализации дохода и время уплаты налога практически совпадают, а налоги падают главным образом на предметы широкого потребления, то применение косвенных налогов обеспечивает государство устойчивыми и регулярными доходами.

В условиях отсутствия дефицита, в том числе и на товарозаменители, косвенное налогообложение оставляет за потребителем право приобретения и выбора товара (брать, не брать и по какой цене).

Одновременно косвенным налогам присущи и определенные недостатки. Так, для них характерна регрессивность обложения, несогласованность с доходами плательщика. Косвенные налоги в основном реализуются в ценах на товары длительного пользования, предметы одежды, алкогольные напитки, табачные изделия и фактически представляют собой налог на потребление. Бремя косвенного налогообложения падает на те группы населения, которые больше покупают налогооблагаемых продуктов.

Контроль за правильностью исчисления косвенных налогов и полнотой внесения их в бюджет — процесс затратный. Наконец, косвенные налоги все же противоречат интересам предпринимателей, ибо повышают издержки обращения и вмешиваются в процесс движения оборотных средств. Кроме того, удорожание товара уменьшает спрос и, следовательно, в конечном счете влечет за собой сокращение производства. Одновременно косвенные налоги несут заряд инфляционного всплеска.